ПОЗИКА - ГЕНЕРАЛЬНОМУ ДИРЕКТОРОВІ
Організація може надавати своїм працівникам позики на різні цілі. Правовідносини організації і працівника за укладеним договором грошової позики регулюються ст. ст. 807 - 818 ГК РФ.
Згідно п. 1 ст. 807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Договір вважається укладеним з моменту передачі грошей працівникові. Так як позикодавцем є юридична особа, то договір позики повинен бути укладений у письмовій формі (п. 1 ст. 808 ЦК України) незалежно від суми позики.
Рішення про вчинення товариством правочину, у вчиненні якого є заінтересованість, приймається загальними зборами учасників товариства більшістю голосів від загального числа голосів учасників товариства, не зацікавлених у її здійсненні (п. 3 ст. 45 Закону N 14-ФЗ). При цьому ст. 45 не застосовується до товариствам, що складається з одного учасника, який одночасно здійснює функції одноосібного виконавчого органу цього товариства.
Угода, в здійсненні якої є зацікавленість, укладена з порушенням вимог до угоди, передбачених Законами N N 14-ФЗ і 208-ФЗ, може бути визнана недійсною за позовом товариства або акціонера.
Зацікавлена особа несе перед суспільством відповідальність у розмірі збитків, завданих їм суспільству. Якщо відповідальність несуть кілька осіб, їх відповідальність перед суспільством є солідарною.
Надання позики генеральному директору організації відбивається в бухгалтерському обліку за дебетом 73-1 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками" і кредиту 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок".
Сума платежів, що надійшли від позичальника, враховується по дебету 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (в залежності від прийнятого порядку платежу) і кредиту 73-1 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями ", субрахунок" Розрахунки за наданими позиками ".
Нарахування відсотків за наданим процентному займу відбивається щомісяця відповідно до умов договору (п. 16 ПБУ 9/99) по дебету 73-1 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок "Розрахунки за наданими позиками" і кредиту 91-1 "Інші доходи ".
Для цілей оподаткування прибутку вартість майна, переданого за договором позики та отриманого в рахунок погашення такого запозичення, не враховується при визначенні доходів і витрат (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Сума відсотків за наданий позику враховується в складі позареалізаційних доходів на кінець відповідного звітного періоду (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Відповідно до пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ від оподаткування ПДВ звільняється надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі. Таким чином, відсотки на суму позики, що підлягають сплаті підприємству-кредитору, а також платежі в погашення суми основного боргу, наданого в грошовій формі, ПДВ не обкладаються.
При укладанні договору позики у генерального директора може виникнути матеріальна вигода при наданні безпроцентної позики, а також якщо сума відсотків за умовами договору позики нижче 3/4 ставки рефінансування Банку Росії (при видачі позики в рублях) або 9% річних (при видачі позики в іноземній валюті) (п. 1 ст. 212 НК РФ). Зазначений дохід являє собою матеріальну вигоду, отриману від економії на відсотках за користування платником податку позиковими коштами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців. Податкова база по такого доходу визначається як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 3/4 діючої ставки рефінансування Банку Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (п. 2 ст . 212 НК РФ).
Отримана вигода обкладається ПДФО окремо від інших видів доходів за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Договір пайової інвестування, а також квитанції до прибуткових касових ордерів із зазначенням у них в якості "підстави платежу" оплати за вказаним договором пайової інвестування та його реквізитів є документами, що підтверджують цільове використання позики для придбання квартири.
Якщо частина витрат з придбання квартири була понесена раніше надання позики, квитанція до прибуткового касового ордеру, що підтверджує оплату за договором пайової інвестування, буде документом, що підтверджує цільове використання позики для придбання квартири, в разі коли є які-небудь документи, що встановлюють наявність зв'язку між оплатою за договором пайової інвестування, виробленої до отримання позики, і витрачанням грошових коштів, отриманих за договором позики.
Згідно з пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ визначення податкової бази при отриманні доходу у вигляді матеріальної вигоди, вираженої як економія на відсотках при отриманні позикових коштів, здійснюється платником податку самостійно в строки, що визначаються пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, тобто в день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) засобами, але не рідше ніж один раз на календарний рік. Відповідно до ст. 228 НК РФ у разі отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди обчислення податкової бази та суми належного до сплати в бюджет податку на доходи здійснюється платником податку самостійно на підставі податкової декларації.
Разом з тим, у разі коли позикові кошти отримані платником податку за договором позики, укладеним з російською організацією, яка є для даного платника податків джерелом доходів (в нашому випадку джерелом виплати зарплати) і визнається в зв'язку з цим податковим агентом, позичальник за погодженням з організацією, яка є позикодавцем, вправі передати їй свої повноваження щодо обчислення податкової бази та суми належного до сплати в бюджет податку на доходи щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди на підставі нотаріально посвідченої довіреності. У такому випадку організація - податковий агент визнається уповноваженим представником платника податків, які представляють його інтереси у відносинах з податковими органами. При наявності такої довіреності податковий агент може здійснювати утримання податку на доходи із заробітної плати працівника.
Таким чином, матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках при отриманні працівником безпроцентної позики (позики) не визнається об'єктом обкладення ЕСН.
Приклад 1. ТОВ "Радуга" надало безпроцентну позику генеральному директору в розмірі 500 000 руб. на придбання автомобіля строком на 30 днів. У бухгалтерському обліку ТОВ "Радуга" робиться запис:
Д-т 73-1 "Розрахунки за наданими позиками", К-т 50 "Каса" - 500 000 руб. - видана позика з каси організації.
Сума матеріальної вигоди: 3544,52 руб. = 500 000 руб. х (11,5% х 3/4) / 365 дн. х 30 дн.
Сума утримуваного ПДФО:
1240,58 руб. = 3544,52 руб. х 35%.
У бухгалтерському обліку робиться запис:
Д-т 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", К-т 68-1 "Розрахунки з бюджетом по ПДФО" - 1240,58 руб. - утримано податок на доходи із заробітної плати.
При погашенні позики:
Д-т 50 "Каса", К-т 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" - 500 000 руб.
Приклад 2. ТОВ "Ромашка" надав позику генеральному директору в розмірі 1 000 000 руб. на придбання квартири строком на 6 місяців і процентною ставкою 10% річних. За умовами договору сплата відсотків проводиться в момент повернення основної суми позики.
У бухгалтерському обліку ТОВ "Ромашка" робиться запис:
Д-т 73-1 "Розрахунки за наданими позиками", К-т 50 "Каса" - 1 000 000 руб. - видана позика з каси організації.
Щомісяця в обліку нараховуються відсотки за виданим позиці:
Д-т 73-1 "Розрахунки за наданими позиками", К-т 91-1 "Інші доходи" - 8219,18 руб. (1 000 000 руб. Х 10% / 365 дн. Х 30 дн.).
При погашенні позики з урахуванням нарахованих відсотків робиться запис:
Д-т 50 "Каса", К-т 73-1 "Розрахунки за наданими позиками" - 1 049 863 руб. (1 000 000 руб. + (1 000 000 руб. Х 10% / 365 дн. Х 182 дн.)).
В даному випадку не утворюється матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках, так як процентна ставка за договором позики (10%) перевищує 3/4 ставки рефінансування Банку Росії (8,6%).
Підписано до друку