До суб'єктів оподаткування (платників податків) відносяться:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам, в тому числі:
• фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати, члени селянського (фермерського) господарства.
Суб'єкти, які перейшли на спеціальні податкові режими, не є платниками ЄСП.
Об'єктом оподаткування є:
• для індивідуальних підприємців, адвокатів - доходи від підприємницької або іншої діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням;
Для платників податків, які виступають в якості роботодавців, які не належать до об'єкта оподаткування виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно, а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав) . Не визнаються об'єктом оподаткування виплати та винагороди, якщо:
• у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді;
• у платників податків - індивідуальних підприємців або фізичних осіб такі виплати не зменшують податкову базу по податку) 'на доходи фізичних осіб в поточному звітному (податковому) періоді.
• державна допомога; компенсаційні виплати, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг та ін .;
• суми одноразової матеріальної допомоги, що надається працівникам у зв'язку зі стихійними лихами, членам сім'ї померлого працівника і т.д .;
• суми страхових платежів (внесків) по обов'язковому страхуванню працівників, здійснюваному платником податків у порядку, встановленому законодавством РФ;
Податкова база визначається по суб'єктах оподаткування і видів оплати неоднаково.
Податкова база індивідуальних підприємців та адвокатів дорівнює сумі доходів, отриманих ними за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням відповідних витрат. (При цьому склад витрат, що приймаються з метою оподаткування, визначається так само як і склад витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток організацій.) Виплати, що здійснюються в натуральній формі у вигляді товарів, враховуються як вартість цих товарів на день їх виплати. Вартість обчислюється виходячи з ринкових цін (тарифів) або державних регульованих ринкових цін.
Податковий період - календарний рік. Звітними періодами по ЕСН зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Таблиця 1 - регресивна шкала ставок ЄСП
Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року
104 800 руб. + 2,0% з суми, що перевищує 600 000 руб.
Сплата авансових платежів по ЕСН проводиться щомісяця в термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
Законодавством встановлені норми, пов'язані з особливостями податкового провадження у ЄСП. Згідно з цими нормами платники податків зобов'язані:
- вести окремий облік нарахованих їм виплат і винагород, а також ЄСП;
- здійснювати сплату податку (авансових платежів по ЕСН) окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет і відповідні державні позабюджетні фонди;
Основні нововведення, відображені в Законі N 212-ФЗ, стосуються:
- зміни об'єкта обкладання страховими внесками і бази для їх нарахування для організацій і підприємців, які виробляють виплати фізичним особам;
- підвищення ставок страхових платежів;
- встановлення нового порядку подання звітності.