Максим Бушуєв, бухгалтер компанії «Грінатом» (МФ ОЦВ ГК «Росатом»)
Журнал "Актуальна бухгалтерія"
Чому невигідна реконструкція?
Витрати на ремонтні роботи в податковому обліку компанія має право списати одноразово в розмірі фактичних витрат (за умови, що вона не створює резерв по цьому виду витрат). Причому це стосується як поточного, так і капітального ремонту (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК Україна).
З витратами на реконструкцію інша ситуація. Ці витрати збільшують первісну вартість майна і згодом можуть бути списані тільки через амортизацію (п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
В результаті дуже часто списання таких витрат розтягується на довгі роки, особливо якщо мова йде про реконструкцію будівлі. Додаткові складнощі викликає ще й те, що в бухгалтерському та податковому обліку амортизація об'єкта після реконструкції розраховується по-різному, в результаті чого фірмі доводиться вести ще й облік тимчасових різниць відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».
Крім того, якщо реконструкція триває більше 12 місяців, то на весь період проведення цих робіт припиняється нарахування амортизації по об'єкту (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Варіант 1: витрати враховані як ремонт.
Варіант 2: витрати враховані як реконструкція.
Фірма зобов'язана на всю суму витрат по СМР збільшити первісну вартість будівлі.
При цьому щомісячна сума амортизації по ньому до реконструкції була розрахована так:
1. 252 міс. × 100% × 3 000 000 руб. = 11 905 руб.
Припустимо, до реконструкції будівля експлуатувалося 60 місяців, тому сума амортизації, нарахована за цей період в податковому обліку, склала:
11 905 руб. × 60 міс. = 714 300 руб.
1. 252 міс. × 100% × (3 000 000 руб. + 900 000 руб.) = 15 476 руб.
Тобто термін, протягом якого буде нараховуватися нова амортизація, складе:
(3 900 000 руб. - 714 300 руб.). 15 476 руб. = 206 міс.
Отже, цілком очевидно прагнення більшості компаній списати, як правило, чималі витрати на будівельно-монтажні роботи в якості ремонтних. У свою чергу, податківці при кожному зручному випадку намагаються визнати подібні роботи реконструкцією, а значить, виключити їх вартість зі складу витрат.
Найбільша кількість суперечок виникає з приводу капітального ремонту, адже це досить дорогий захід, яке іноді можна легко прийняти за реконструкцію.
Капремонт або реконструкція: чи є чіткі критерії?
До недавнього часу визначення поняття «ремонт» можна було зустріти тільки в будівельних нормативах часів СРСР.
Що стосується визначення терміна «реконструкція», то воно хоч і міститься в Податковому кодексі, але носить занадто загальний характер і вказує лише на цільову спрямованість робіт, тому компаніям часто буває складно застосувати його на практиці, щоб класифікувати конкретні види будівельно-монтажних робіт.