Співробітник підприємства направлений у відрядження. Після закінчення відрядження співробітник залишається в місці відрядження для проведення відпустки.
У п. 26 Положення сказано, що працівник після повернення з відрядження має подати роботодавцю протягом 3 робочих днів авансовий звіт про витрачені у зв'язку з відрядженням суми і зробити остаточний розрахунок за виданим йому перед від'їздом у відрядження грошовим авансом на відрядження. До авансового звіту додаються в т.ч. документи про фактичні витрати на проїзд.
З вищевикладеного випливає, що роботодавець зобов'язаний компенсувати працівникові тільки витрати на проїзд, пов'язаного з відрядженням.
У ситуації, що розглядається співробітник був направлений у відрядження, після закінчення якої залишився в місці відрядження для проведення відпустки. Таким чином, назад до місця постійної роботи співробітник повертається вже не з відрядження, а з відпустки. Дана обставина підтверджується в т.ч. і тим, що дата закінчення відрядження, зазначена в наказі про відрядження, і дата зворотного квитка не збігаються. Крім того, факт того, що співробітник повернувся «назад» з відпустки, а не з відрядження, підтверджується і наказом про відпустку (за «відпускні» дні йому не нараховувалися добові).
У зв'язку з чим вважаємо, що роботодавець взагалі не зобов'язаний компенсувати працівникові вартість зворотного квитка. Якщо ж вартість зворотного квитка буде компенсована за рішенням роботодавця, дані суми не можна розглядати як компенсацію витрат на відрядження.
Що стосується питання про обкладення вартості зворотного проїзду ПДФО.
Згідно ст. 41 НК РФ дохід визначається як економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до гл. 23 "Податок на доходи фізичних осіб" Кодексу.
В силу п. 2 ст. 211 НК РФ до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, зокрема, відносяться:
1) оплата (повністю або частково) за нього організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
Таким чином, за загальним правилом, оплата організацією вартості проїзду працівника (не пов'язаного з відрядженням) є доходом останнього в натуральній формі, що підлягають обкладенню ПДФО.
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ передбачено звільнення від обкладення ПДФО всіх видів встановлених чинним законодавством РФ компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, в, зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи відшкодування витрат на відрядження).
В абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ сказано, що при оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження і в середині країни, так і за її межі в дохід, який не підлягає оподаткуванню, включаються фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад.
Оскільки ТК РФ, за загальним правилом (виняток - організації, розташовані в районах Крайньої Півночі), не встановлює обов'язок роботодавця компенсувати вартість проїзного квитка працівникові від місця проведення відпустки до місця роботи, зазначену оплату можна визнати встановленої чинним законодавством. Тобто під дію ст. 217 НК РФ вона не підпадає.
Таким чином, на нашу думку, оплата вартості проїзду від місця проведення відпустки до місця постійної роботи підлягає обкладенню ПДФО.