Об'єкт ОС приймається до обліку за первісною вартістю, якою в даному випадку визнається сума, що підлягає сплаті продавцеві, з урахуванням ПДВ.
Витрати на придбання ОЗ відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів», в кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Сформована на рахунку 08 первісна вартість ОС списується в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
Первісна вартість об'єкта ОЗ погашається за допомогою нарахування амортизації (п. 17 ПБУ 6/01). У бухгалтерському обліку нарахування амортизації відображається записом за дебетом рахунка обліку витрат, наприклад за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», і кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
В даному випадку оплата ОС відбувається виплатами. Отже, як зазначено вище, до моменту остаточного розрахунку з продавцем об'єкт ОС визнається які у заставі у продавця. У зв'язку з цим до закінчення розрахунків з продавцем договірна вартість ОЗ відображається в обліку організації-покупця на позабалансовому рахунку 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок, який сплачується при застосуванні УСН
Витрати на придбання об'єкта ОЗ (включаючи ПДВ) враховуються з метою обчислення податку, що сплачується при застосуванні УСН, з моменту введення цього об'єкта ОЗ в експлуатацію рівними частками в останній день звітного (податкового) періоду в розмірі сплачених сум (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В даному випадку умовами договору передбачена оплата ОС в розстрочку. У зв'язку з цим за підсумками 4 кварталу об'єкт ОС оплачений в сумі 580 000 руб.
Далі потрібно буде кожні з 120 000 руб. сплачені в конкретному кварталі (40 000 руб. x 3 міс.), враховувати рівними частками на кінець залишилися періодів. Наприклад, в I кварталі заплітілі 120 000 крб. Ці гроші розбиваємо на чотири рівні частини і кожну частину враховуємо на кінець кожного кварталу поточного року (по 30 000 руб.). У II кварталі також сплачено 120 000 крб. Цю суму ділимо вже на 3 (так як платежі проведені в II кварталі) і враховуємо кожну частину на кінець решти трьох кварталів. Платіж в III кварталі ділимо на 2 і враховуємо кожну частину на кінець останніх двох кварталів. Ну а сплачені 120 000 крб. в IV кварталі списуємо одноразово на кінець цього кварталу.
Книга обліку доходів і витрат
1. У кожному кварталі ви повинні заповнити новий розд. II Книги обліку доходів і витрат. При цьому в кожній новій таблиці ви будете розраховувати витрати до списання і вказувати інші дані заново - виходячи з показників в цілому за відповідний звітний (податковий) період.
2. Дані в таблиці розд. II відображаються пооб'єктно позиційним способом. Це означає, що на кожен об'єкт ОС в кожній таблиці податкового періоду (за I квартал, за півріччя, за 9 місяців і за рік) повинна бути заведена окрема рядок (п. 3.4 Порядку заповнення).
3. Обов'язковою умовою обліку витрат в розд. II є використання відповідного об'єкта ОЗ в вашої підприємницької діяльності. Таке правило закріплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядку заповнення.
4. Якщо ж витрати, пов'язані з об'єктом ОС, понесені вже в період застосування УСН, то ви не заповнюєте графи 7, 14 і 15 таблиці (п. П. 3.11, 3.18, 3.19 Порядку заповнення).
5. За підсумковому рядку розділу заповнюються тільки графи 6, 8 і 12 - 15. У цьому рядку ви відображаєте суми значень, наведених за вказаними графам розд. II за звітний (податковий) період (п. 3.21 Порядку заповнення).
Для податкового обліку розрахунок витрат приведіть в розд. II книги обліку доходів і витрат. Далі підсумкове значення з графи 12 розд. II перенесіть в розд. I книги обліку. Такий запис робіть в останній день кожного кварталу починаючи з кварталу, в якому ОС прийнятий до бухгалтерського обліку.