З цієї статті ви дізнаєтеся: як закрити заборгованість між контрагентами, замінивши боржника в зобов'язанні.
Що можна зробити на практиці: вивчити наші умовні числові приклади, щоб правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку трьох сторін операції з переказу товарного і грошового боргу.
З правової точки зору переведення боргу - це заміна боржника в зобов'язанні (ст. 520 Цивільного кодексу, далі - ЦК). Тобто первинний боржник вибуває з гри, передавши свій борг новому боржнику.
Перекласти на нового боржника можна грошовий борг, а також інші боргові зобов'язання (з передачі товарів, надання послуг, виконання робіт).
Зверніть увагу: кредитор повинен дати згоду на заміну боржника в зобов'язанні (ст. 520 ЦК). Така згода оформляється письмово. Як правило, підписується тристороння угода про переведення боргу (боку - старий і новий боржники і кредитор). Договір про переведення боргу може бути і двостороннім, тобто між старим і новим боржником. А згоду кредитора в цьому випадку можна оформити окремо (наприклад, у вигляді листа із зазначенням реквізитів договору, згідно з яким здійснюється переведення боргу).
Договір про переведення боргу має бути укладений в тій же формі, що й основний договір між кредитором і першим боржником (ст. 521 ЦК). Наприклад, якщо основний договір був укладений в письмовій формі і завірений у нотаріуса, то договір про переведення боргу також повинен бути укладений у письмовій формі і завірений нотаріально. Також в договорі про переведення боргу необхідно вказати, який саме борг перекладається.
Що таке операція з переведення боргу з точки зору обліку? Це передача кредиторської заборгованості іншій особі. Оскільки сам факт переведення боргу не може розцінюватися як передача товарів (послуг), операція з переведення боргу не підлягає обкладенню ПДВ, а також не приводить до виникнення податкових зобов'язань з податку на прибуток.
Переклад грошового боргу
Виникає в разі, коли продавець (кредитор) відвантажив товар покупцеві (початкового боржника), який товар не оплатив, а свій грошовий борг перевів на нового боржника.
На момент відвантаження товару:
- постачальник (кредитор) - відображає дохід у сумі договірної вартості відвантаженого товару і витрати в розмірі собівартості такого товару (п. 137.1, 138.4 Податкового кодексу, далі - ПК), а також нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК);
- покупець (початковий боржник) - відображає податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, виданої постачальником (кредитором).
Далі при укладенні договору про переведення боргу, при погашенні новим боржником боргу перед кредитором і при розрахунках між старим і новим боржниками ніяких наслідків у податковому обліку у сторін не виникає.
Постачальник (ПП «Алекса») відвантажив товар покупцеві (ТОВ «Нікс») на суму 36 000 грн. (В т. Ч. ПДВ - 6 000 грн.). Покупець за товар розрахуватися не зміг і за згодою постачальника-кредитора було укладено договір про переведення боргу (новий боржник - ПАТ «Йеті»).
У свою чергу, новий боржник як замовник мав заборгованість перед первісним боржником за виконані роботи в сумі 42 000 грн. (В т. Ч. ПДВ - 7 000 грн.). Таким чином, старий і новий боржники оформили взаємозалік на суму 36 000 грн. а залишок заборгованості 6 000 грн. (В т. Ч. ПДВ - 1 000 грн.) Був погашений коштами.
Облік цих операцій покажемо в таблиці.
Переклад товарного боргу
Припустимо, покупець перерахував передоплату за товар постачальнику, який товар не поставив, а свій товарний борг перевів на нового боржника.
На момент передоплати:
- у покупця (кредитора) - наслідків з податку на прибуток не виникає (пп. 139.1.3 ПК). А по ПДВ він має право на податковий кредит на підставі податкової накладної, виписаної постачальником (боржником) (п. 198.2. 198.6 ПК);
- у постачальника (початкового боржника) - наслідків з податку на прибуток немає (пп. 136.1.1 ПК), а по ПДВ виникають податкові зобов'язання на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПК).
На момент підписання договору про переведення боргу:
- у кредитора - наслідків з податку на прибуток немає. Податковий кредит з ПДВ, відображений на підставі податкової накладної постачальника, повинен бути відкоректований. Розрахунок коригування зобов'язаний оформити постачальник. Таке коригування необхідна, оскільки початковий боржник після переведення боргу вже не буде постачальником товару;
- у первісного боржника - наслідків з податку на прибуток немає. Податкові зобов'язання з ПДВ підлягають коригуванню, оскільки поставка товару не відбудеться.
Коли новий боржник погашає борг перед кредитором (відвантажує товар), в податковому обліку сторони надходять так:
- кредитор - на дату оприбуткування товару доходи і витрати не відображає, вони виникнуть тільки в періоді реалізації такого товару (п. 137.1, 138.4 ПК). Відображає податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, виписаної новим боржником;
- новий боржник - визнає дохід у розмірі договірної вартості відвантаженого товару і витрати в сумі собівартості такого товару (п. 137.1, 138.4 ПК). Також на дату відвантаження товару нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК).
Якщо первинний боржник погасить свої зобов'язання перед новим боржником грошовими коштами, то наслідків у сторін з податку на прибуток і ПДВ не виникне.
Розглянемо податковий та бухгалтерський облік операції з переказу товарного боргу у сторін на числовому прикладі.
Покупець (ПП «Алекса») перерахував передоплату постачальнику (ТОВ «Нікс») за товар в сумі 54 000 грн. (В т. Ч. ПДВ - 9 000 грн.). Постачальник не зміг виконати своїх зобов'язань з відвантаження товару. Сторони уклали договір про переведення боргу. Новий боржник (ПАТ «Йеті») поставив товар покупцеві-кредитору, а згодом початковий боржник погасив свій борг перед ПАТ «Йеті» грошима.
Облік у сторін наведено в таблиці.