- у покупця, який не сплатив товари;
- у постачальника, який їх не відвантажив, але при цьому отримав аванс.
Зрозуміло, і в тому, і в іншому випадку сума заборгованості визначається з урахуванням ПДВ.
У покупця, який списує кредиторську заборгованість, може виникнути питання: чи потрібно коригувати «вхідний» ПДВ раніше правомірно прийнятий до відрахування?
Постачальника же цікавить, як вчинити з ПДВ, який він сплатив з отриманої передоплати.
Розглянемо обидві ці ситуації.
У разі якщо покупець отримав товари (роботи, послуги), а в термін, встановлений договором, не здійснив оплату, то виникає кредиторська заборгованість. яка підлягає списанню після закінчення 3 років.
В даному випадку відповідно до пункту 1 статті 172 НК Україна покупець товарів (робіт, послуг) має право прийняти до відрахування ПДВ, при виконанні таких умов:
1. Є в наявності правильно оформлений рахунок-фактура постачальника;
2. Товари (роботи, послуги) надійшли і прийняті до обліку;
3. Товари (роботи, послуги) придбані для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування.
Відповідно до пункту 14 статті 265 НК Україна сума ПДВ, пред'явленого покупцеві товарів (робіт, послуг), включається до складу позареалізаційних витрат:
«1. До складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються обгрунтовані витрати на здійснення діяльності, безпосередньо не пов'язаної з виробництвом і (або) реалізацією. До таких витрат належать, зокрема:
14) витрати у вигляді сум податків, що відносяться до поставлених матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді відповідно до пункту 18 статті 250 цього Кодексу ».
Відображення операцій в бухгалтерському обліку:
Відображено в складі позареалізаційних витрат ПДВ за неоплаченими матеріалами
Оподатковуваний прибуток потрібно збільшити на 100 000 рублів.
Постачальник, отримавши оплату в рахунок майбутнього відвантаження товарів від покупця, так і не відвантажив йому продукцію (роботи, послуги). В даному випадку у постачальника утворюється кредиторська заборгованість.
Відповідно до пункту 1 статті 167 НК Україна моментом визначення податкової бази по ПДВ є найбільш рання з наступних дат:
1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;
2) день оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.
Отже, в момент отримання оплати (часткової оплати) в рахунок майбутньої поставки товарів постачальник зобов'язаний нарахувати з отриманих сум ПДВ.
Відповідно до пункту 18 статті 250 НК Україна до складу позареалізаційних доходів включаються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.