Розподіл витрат між звітними періодами - завдання непросте, тим більше, якщо це стосується відпускних. Від правильності виконання цієї операції залежить розрахунок податку на прибуток. Надія Смирнова, експерт консалтингової компанії «Балтійський меридіан», розповіла, що повинен знати бухгалтер для правильного відображення відпускних витрат.
У податковому обліку існує дві позиції визнання перехідних відпускних. Перша полягає в тому, що витрати визнаються в тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів. Друга: витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з нарахованих сум. На практиці виникає питання: до якого періоду потрібно відносити витрати на оплату перехідних відпусток? Як правило, бухгалтери починають ламати голову, якщо дні відпустки працівника припадає на два звітних податкових періоду.
В силу пункту 7 статті 255 Податкового кодексу відпускні виплати визнаються в податковому обліку в складі витрат на оплату праці. Порядок визнання витрат визначено пунктом 4 статті 272 НК РФ. Витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно виходячи з нарахованих сум (ст. 255 НК РФ). Це означає, що, виславши на рахунок співробітника відпускні в одному із звітних періодів, платник податків може віднести їх на витрати в повному обсязі в цьому ж періоді. Дотримуючись положень законодавства, у фірми немає обов'язки розподіляти нараховану суму відпускних в залежності від фактичного періоду відпустки.
Порядок визнання витрат
Хотілося б відзначити, що відповідно до пункту 2 статті 346.17 НК платники податків, які застосовують УСН, визнають витрати після їх фактичної оплати. Витрати на оплату праці визнаються в момент погашення заборгованості списанням коштів з розрахункового рахунку або виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент самого погашення. Виходячи з практики, протягом ряду років представники фінансового відомства відстоювали інший порядок визнання витрат перехідних відпусток. Вони дотримуються думки, що якщо відпустка працівника починається в одному звітному періоді, а закінчується в іншому, то при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток сума відпускних за щорічну оплачувану відпустку включається до складу витрат пропорційно дням відпустки, а саме в кожен звітний період.
Як розподіляти суму відпускних
Резерв для розподілу відпускних
Виславши на рахунок співробітника відпускні в одному із звітних періодів, платник податків може віднести їх на витрати в повному обсязі в цьому ж періоді. Дотримуючись положень законодавства, у фірми немає обов'язки розподіляти нараховану суму відпускних в залежності від фактичного періоду відпустки.
Врахуйте, що зазначений резерв дозволяє розподілити витрати на оплату відпусток рівномірно протягом року. При його створенні до складу витрат на оплату праці щомісяця включаються не фактично нараховані відпускні, а однакова сума відрахувань в резерв, розрахована на підставі кошторису. В кінці податкового періоду ви зіставляєте розмір нарахованого резерву з величиною фактичних витрат на оплату відпусток, використаних протягом календарного року, з урахуванням страхових внесків, і:
- якщо різниця негативна, ви включаєте її до складу витрат (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ);
- якщо різниця позитивна, переносите на наступний рік суму резерву, що відноситься до невикористаних днях відпустки, і включаєте до складу позареалізаційних доходів залишок резерву (абз. 2 п. 3, п. 4, 5 ст. 324.1 НК РФ).
Такий підхід доцільніше і безпечніше. Він допомагає уникати суперечок з податковими органами. Інша позиція організації, навпаки, призведе до фіскальних ризиків і судових розглядів.
Правдивий журнал про роботу бухгалтера сьогодні. У виданні не публікуються теорії або норми законів, всі тексти - реальний досвід бухгалтерів, директорів, юристів і кадрових працівників. цікаву статтю «для себе» в кожному номері знайде будь-який співробітник компанії.
