Платник податків має недоїмку з податку, термін стягнення стосовно якого минув, а податковий орган продовжує нараховувати пені. Чи правомірно це? В даний час відповідь на це питання точно відомий - ні, не правомірно. Але чи вважає податкова ця відповідь вірним?
На практиці податкові органи часто використовують "недозволений прийом": виставляють вимоги щодо сплати пені з податку, термін стягнення стосовно якого минув, в надії, що платник податків не помітить цього порушення або не захоче заперечити на нього. Дана тема продовжує бути актуальною не тільки з цієї причини. Справа в тому, що податківці активно намагаються її модернізувати - застосовують в комплексі з іншими незаконними діями.
Крім того, суди, підтримуючи платників податків в суперечках про неправомірність нарахування (стягнення) пенею за "простроченим" податків, часто дають слабину в іншому питанні. А адже саме він, по суті, і є першопричиною, по якій і виникає розглянутий нами суперечка. Йдеться про правомірність відображення величин самих сум недоїмок по "простроченим" податків в картках розрахунків з бюджетом (їх ще часто по-старому називають картками особових рахунків), які ведуть податкові органи.
Немає недоїмки - немає пенею
Що таке пені і пресекательние терміни в податковому законодавстві? Пенями визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати податку в більш пізні терміни в порівнянні з встановленими законодавством. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку або збору або після сплати таких сум у повному обсязі (ст. 75 НК РФ). Для стягнення пені за несвоєчасну сплату податку застосовуються ті ж правила, що і для стягнення недоїмки по самому податку (п. 9 ст. 46 НК РФ).
Пресекательний термін - це термін, який надається законом для виконання певної дії, необхідного в інтересах збереження особою свого права або захисту своїх інтересів. Як тільки пресекательний термін закінчився, відповідне право вже не існує. Стосовно до податкових правовідносин пресекательний термін означає той максимальний термін, який відводиться податковому органу для всіх можливих дій по стягненню податку.
Отже, якщо податковий орган виявить недоїмку з податку протягом трьох місяців з моменту виявлення (п. 1 ст. 70 НК РФ), платнику податків виставлять вимога про сплату податку. Вимога про сплату податку за результатами податкової перевірки має бути надіслано платнику податків протягом 10 днів з дати, як відповідне рішення вступило в силу (п. 2 ст. 70 НК РФ). У будь-якому вимозі повинні бути відомості про суму заборгованості з податку, розмір пені, нарахованих на момент направлення вимоги, термін сплати податку, встановленого законодавством про податки і збори, строк виконання вимоги (абз. 1 п. 4 ст. 69 НК РФ).
Якщо податок не було сплачено в добровільному порядку, він може бути стягнуто примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, але не пізніше двох місяців після закінчення терміну, встановленого у вимозі (ст. 46 НК РФ). Для цього податковий орган приймає рішення про примусове стягнення податку, яке після закінчення зазначеного часу (двох місяців) вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про сплату суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Таким чином, якщо після закінчення строку, встановленого у вимозі, податковий орган протягом двох місяців не прийме рішення про примусове стягнення недоїмки і пені, то термін давності буде включати: 10 днів або три місяці на пред'явлення вимоги, термін на його добровільне виконання і шість місяців для звернення до арбітражного суду. При цьому останній термін є пресекательним, і в разі його пропуску суд відмовить у задоволенні вимог стягувача. Отже, податковий орган втрачає будь-яку законну можливість стягнути таку "прострочену" податкову заборгованість з платника податків.
Отже, нами повністю доведено: якщо податковий орган пропустив строки стягнення заборгованості в примусовому і судовому порядку, організація звільняється і від обов'язку сплачувати пені за такою заборгованістю. Однак це зовсім не означає, що платник податків більше ніколи і ні за яких обставин не почує про ці "міфічних" пені від своєї податкової. Його можуть чекати різноманітні проблемні ситуації.
Проблема 1. Податківці нерідко намагаються самостійно провести в своєму обліку залік переплат по якомусь надмірно сплаченого податку в рахунок погашення пені, можливість примусового стягнення яких втрачена в силу закінчення термінів давності. Такі дії податкового органу є незаконними.
Пояснимо чому.
Податковому органу надано право самостійно проводити залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки по іншим податкам, заборгованості по пені і (або) штрафів, що підлягають сплаті чи стягненню (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Повернення платнику податків суми надміру сплаченого податку при наявності у нього недоїмки по іншим податкам відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафів провадиться тільки після заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Проблема 2. Платник податків може зіткнутися з проблемою і при видачі податковим органом довідки про стан розрахунків з податків і зборів (внесків). Здавалося б, цілком очевидно, що після закінчення пресекательной терміну заборгованість по пені не повинна відображатися в пойменованому документі, так як податковий орган втрачає право на її стягнення. Адже якщо немає права стягнути, не може бути і права відображати заборгованість.
"Палиці в колеса" від податківців
У наявності чітка тенденція до посилення значущості термінів стягнення податків (зборів). Суди захищають інтереси платників податків, коли податкові органи намагаються обійти положення податкового законодавства про терміни стягнення, використовуючи інші норми і механізми.
Однак платники податків будуть стикатися з подібними порушеннями, поки існує корінь даної проблеми. Йдеться про тій обставині, що податкові органи, незважаючи на закінчення строків стягнення податків, проте продовжують враховувати відповідну заборгованість в своїх інформаційних базах (картках розрахунків з бюджетом - КРСБ). В результаті, коли ті чи інші рішення податкова приймає з урахуванням даних КРСБ, наявна недоїмка (в тому числі через яку минули всі терміни на стягнення) тягне за собою відповідні юридичні наслідки - на неї автоматично нараховують пені і відображають разом із самою недоїмкою в довідках.
Платники податків неодноразово намагалися вирішити дану проблему, звертаючись до судів з вимогами про списання заборгованості, по якій минули строки на стягнення, з своїх карток, але, як правило, результату не досягали.
Тому залишається надія, що в цілому динамічно розвивається судова практика з цього питання переконає і вищу судову інстанцію переглянути свою стару, по суті, помилкову позицію.
С. Рюмін
Журнал "Практична бухгалтерія"