Пдв при придбанні робіт і послуг у іноземних осіб

Надіслати на пошту

Обмеження перерахування коштів правомірно в силу пункту 3 статті 845 ГК РФ, згідно з яким воно може вводитися договором банківського рахунка або законом. В даному випадку обмеження встановлено спеціальним положенням закону - пунктом 4 статті 174 НК РФ.

Податкова база

Об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації на території Укаїни робіт, послуг (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обов'язок податкового агента щодо утримання та перерахування до бюджету ПДВ виникає у організацій і індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку в податковому органі України і купують роботи, послуги у закордонних організацій тільки при одночасному дотриманні двох умов:

роботи, послуги купуються у іноземного платника податків на території РФ;
іноземний платник податків не перебуває на обліку в податковому органі на території РФ.

З метою обчислення ПДВ при визначенні місця реалізації робіт, послуг слід керуватися статтею 148 НК РФ.

Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 148 НК Україна місцем реалізації цих послуг визнається місце здійснення діяльності покупця послуг, тому такі послуги, надані закордонною фірмою українському контрагенту, обкладаються ПДВ.

Дане положення застосовується тільки з метою обчислення ПДВ і не застосовується щодо інших податків (наприклад, податку на доходи іноземних юридичних осіб, які не пов'язані з діяльністю в Україні через постійне представництво).

Податкова база при реалізації робіт, послуг на території Укаїни іноземними особами, не перебувають на податковому обліку, визначається як сума доходу від реалізації цих робіт, послуг з урахуванням ПДВ окремо при здійсненні кожної операції (ст. 161 НК РФ).

Податкова ставка

податкові агенти

Податковими агентами визнаються особи, які перебувають на обліку в податкових органах, які отримують на території України роботи, послуги в іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку в податкових органах України (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Згідно зі статтею 144 НК Україна особами, які перебувають на обліку в податкових органах, є:

українські організації;
індивідуальні підприємці;
іноземні організації, добровільно стали на податковий облік з ПДВ.

Ці особи визнаються податковими агентами по ПДВ незалежно від того, є вони платниками ПДВ чи ні (перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід або на спрощену систему оподаткування), або звільнені від виконання обов'язків по податку відповідно до статті 145 НК Україна (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Обов'язки податкових агентів наведені в пункті 3 статті 24 НК РФ. Зокрема, вони повинні:

правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, иплачіваемих платникам податків, і перераховувати відповідні податки до бюджетів або позабюджетних фондів;
в разі неможливості утримати податок у платника податків письмово повідомляти про це в податковий орган за місцем свого обліку протягом одного місяця з зазначенням суми заборгованості платника податку перед бюджетом;
вести персональний облік виплачених кожному платнику податків доходів і утриманих і перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків з цих доходів;
подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

За невиконання обов'язків, покладених на нього податковим законодавством, податковий агент може бути притягнутий до відповідальності. Так, за неправомірне неперерахування сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню, податковий агент притягується до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 20% від суми податку, що підлягає перерахуванню (ст. 123 НК РФ).

Порядок сплати податку

Податкові агенти перераховують до бюджету податки не за рахунок власних коштів, а за рахунок коштів, що підлягають перерахуванню іноземній особі (п. 4 ст. 173 НК РФ). Податок сплачується за місцем знаходження податкового агента.

Необхідно мати на увазі, що податкові агенти повинні обчислювати і (або) утримувати суми ПДВ в податковому періоді, коли вони вже фактично сплатили кошти іноземного контрагента, тобто вже з авансів. навіть якщо сам факт реалізації відповідних робіт, послуг станеться пізніше.

До внесення Законом № 163-ФЗ змін і доповнень до пункту 4 статті 174 НК Україна сплата сум ПДВ до бюджету податковими агентами проводилася на підставі загального правила: не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом, тобто періодом (місяцем або кварталом), в якому була здійснена господарська операція, в результаті якої дана особа набула статусу податкового агента.

Податкова база при реалізації робіт, послуг за іноземну валюту розраховується шляхом перерахунку іноземної валюти в рублі за курсом БанкаУкаіни на дату реалізації робіт, послуг або на дату фактичного здійснення витрат (п. 3 ст. 153 НК РФ).

На підставі даного положення податковий агент здійснює розрахунок податкової бази при придбанні робіт, послуг за іноземну валюту шляхом перерахунку її в рублі за курсом ЦБ України на дату перерахування грошових коштів іноземного контрагента, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків. Іншими словами, курс береться на дату фактичного витрати, в тому числі якщо ці витрати є авансовими чи іншими платежами, незалежно від прийнятої облікової політики для цілей оподаткування. Надалі податкова база на дату надання послуг не перераховується.

Рахунок-фактура

Буквальне прочитання пункту 1 статті 172 НК Україна дозволяє зробити висновок про те, що відрахування сум ПДВ, утриманих податковими агентами в порядку, передбаченому статтею 161 НК РФ, і перерахованих ними в бюджет, проводиться без рахунків-фактур на підставі будь-яких інших документів, що підтверджують факт утримання та сплати податку.

Разом з тим вся система податкового обліку з ПДВ побудована на принципі формування даних книги покупок і книги продажів на підставі отриманих і виставлених платником податків рахунків-фактур, а вже дані самих книг служать підставою для заповнення податкових декларацій з ПДВ (визначення сум ПДВ до нарахування і відрахування ). Виходячи з цього податкові органи дотримуються точки зору про необхідність складання рахунків-фактур і податковими агентами. Тому з метою уникнення можливих спірних ситуацій платникам податків, виступаючим в ролі податкових агентів, доцільно виписувати рахунки-фактури і відображати утримані та перераховані до бюджету суми ПДВ як в книзі продажів, так і в книзі покупок (якщо платник податків має право на відповідний податковий відрахування).

Податковий агент, на якого покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у іноземного особи та перерахування до бюджету ПДВ, становить рахунок-фактуру з позначкою "за іноземна особа".

Рахунок-фактура складається на повну суму, перераховану іноземному особі, з виділенням суми податку. При перерахуванні авансового платежу рахунок-фактура складається на суму виробленого витрати.

Один примірник складеного рахунку-фактури зберігається у податкового агента як платника ПДВ в журналі обліку виданих рахунків-фактур (як підставу для нарахування ПДВ). Він підлягає реєстрації в книзі продажів з позначкою "сплата податку податковим агентом за іноземного постачальника" в момент фактичного перерахування коштів іноземному постачальнику і перерахування за нього суми податку до бюджету.

Інший екземпляр цього ж рахунку-фактури зберігається у податкового агента як покупця в журналі обліку отриманих рахунків-фактур. Даний екземпляр є підставою для запису в книзі покупок і застосування податкових відрахувань після фактичної сплати податку до бюджету у разі, якщо це встановлено податковим законодавством.

податкові відрахування

Суми ПДВ, утримані податковими агентами з доходів іноземних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах РФ, і сплачені в установленому порядку до бюджету, підлягають відрахуванню у таких податкових агентів із загальної суми податку, обчисленої ними як платниками ПДВ за операціями, що оподатковуються ( п. 3 ст. 171 НК РФ).

Право на зазначені відрахування виникає у податкового агента - покупця тільки при одночасному дотриманні наступних умов:

він перебуває на обліку в податкових органах України і є платником ПДВ;
роботи, послуги були придбані ним для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ;
вартість таких робіт, послуг включається до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій;
сума ПДВ по роботах, послугах утримана з доходів іноземного особи і фактично сплачена до бюджету.

Податкові відрахування провадяться на підставі: рахунків - фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку робіт, послуг; документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами; на підставі інших документів в спеціально обумовлених випадках після прийняття на облік цих робіт, послуг при наявності відповідних первинних документів (п. 1 ст. 172 НК РФ). У книзі покупок рахунок-фактура, складений податковим агентом за іноземна особа, реєструється в тому звітному періоді, в якому виконані всі перераховані умови. Іншими словами, дата прийняття податку до відрахування визначається в тому ж порядку, як якби роботи, послуги були придбані в української організації.

Звертаємо вашу увагу, що згідно з усними роз'ясненнями податкових органів відрахування ПДВ у податкового агента можливий після подачі податкової декларації. Це пов'язано з тим, що тільки після її отримання, відповідно до статті 80 НК РФ, податкові органи зазначають у конкретній іноземній особі сплату податку. Тому відрахування дозволяється зробити в декларації наступного звітного періоду.

Однак суми податку, сплачені за іноземного платника податків податковим агентом, не завжди можуть бути пред'явлені їм до відрахування. У ряді випадків вони повинні бути враховані у вартості відповідних робіт, послуг. Згідно з пунктом 2 статті 170 НК Україна дане правило застосовується у випадках придбання робіт, послуг:

використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації (в тому числі для власних потреб) товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування в розрізі окремих-вання);
використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ;
використовуваних для операцій з виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією відповідно до пункту 2 статті 146 НК РФ;
особами, які не є платниками ПДВ згідно з ПК РФ, або особами, які користуються звільненням від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати ПДВ.

Порядок здачі податкової декларації

Податкові агенти зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Якщо організація не є платником ПДВ, а тільки виконує обов'язки податкового агента, то податковим періодом є календарний місяць (п. 1 ст. 163 НК РФ).

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними податкового агента, вказується в рядку 030 розділу 1.2 декларації. Найменування іноземного особи, за якого здійснюється платіж, вказується по рядку 002 розділу 1.2 і 010 розділу 2.2.

Розрахунок суми ПДВ від реалізації робіт і послуг іноземним особою проводиться податковим агентом в розділі 2.2 декларації по рядку 080, а в разі перерахування авансових платежів іноземного контрагента - по рядку 130 цього ж розділу.

Суми ПДВ, які підлягають відрахуванню у податкових агентів, відображаються по рядку 350 розділу 2.1 декларації.

На практиці можливі ситуації, при яких розрахунок з іноземним платником податків за придбані у нього на території України роботи та послуги здійснюється не коштами, а за допомогою зустрічної передачі цінних паперів, товарів (робіт, послуг), іншого майна. У НК Україна розрахунок з бюджетом по ПДВ за допомогою передачі майна в натурі не передбачений. Тому якщо розрахунки між податковим агентом та іноземним особою за їхнім взаємною домовленістю виробляються без використання грошових коштів, обов'язок щодо утримання та перерахування ПДВ у податкового агента відсутній.

Разом з тим українська організація (індивідуальний підприємець) як податковий агент протягом одного місяця з дати проведення розрахунку (навіть часткового) з іноземним платником податків обя-зана письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про суму заборгованості іноземного особи.

Форма такого повідомлення законодавчо не затверджена, тому податковий агент має право застосовувати довільну форму, в якій слід вказати джерело виплати доходу, дату виплати доходу, причини неможливості утримання податку та його суму.

Звертаємо увагу Новомосковсктелей на те, що податковий агент втрачає право на отримання вирахування з ПДВ у разі негрошовій форми розрахунків, якщо за контрактом сторони не обумовили обов'язок агента зі сплати в бюджет ПДВ за іноземного контрагента.

Місцем реалізації консультаційних послуг визнається місце здійснення діяльності покупця послуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). В даному випадку місцем здійснення діяльності покупця послуг є територія РФ, тому консультаційні послуги, надані іноземною фірмою, обкладаються податком на додану вартість.

українська організація зобов'язана утримати і перерахувати до бюджету ПДВ з виручки, яка підлягає перерахуванню іноземному платнику податків, в розмірі 762,71 євро (5 000 євро х 18% / 118%). Постачальнику послуг повинно бути перераховано 4 237,29 (5 000 - 762,71) євро.

Бухгалтер української організації повинен зробити такі бухгалтерські проводки:

Дебет 60-1 Кредит 68 - 27 457,56 руб. (762,71 EUR х 36 руб.) - утримана сума ПДВ з авансу, що перераховується іноземному партнеру; Дебет 60-1 Кредит 52 - 152 542,44 руб. (4 237,29 EUR х х 36 руб) - перерахований аванс іноземному постачальнику послуг за мінусом утриманого ПДВ; Дебет 68 Кредит 51 - 27 457,56 руб. - перерахована в бюджет сума ПДВ, утримана податковим агентом;

Дебет 68 Кредит 19 - 27 457,56 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений податковим агентом.

З метою визначення податкової бази по податку на прибуток витрати на консультаційні послуги враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Негативна курсова різниця враховується в складі позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На закінчення хотілося б звернути увагу платників податків на необхідність чіткого складання контрактів з іноземними партнерами на придбання у них робіт, послуг.

Якщо місцем реалізації визнається територія РФ, то слід проінформувати свого іноземного контрагента про необхідність утримання ПДВ із загальної суми контракту при перерахуванні йому грошових коштів. Це дозволить так сформувати договірну ціну, що вона буде побудована виходячи з очікуваної величини реального отримання грошей іноземним партнером і відповідної суми податку.

Слід враховувати, що відповідно до українського законодавства забороняється включати в договори податкові застереження, положення, відповідно до яких одна зі сторін бере на себе зобов'язання нести витрати по сплаті податків інших платників податків, вказуючи в договорі вже "чисту" ціну, що підлягає виплаті іншій стороні .

Якщо ж іноземний партнер перебуває на податковому обліку в РФ, то до контракту необхідно надати відповідні документи. Це дозволить уникнути конфліктів з банками, контрагентами і податковими органами.