В силу положення глави 26.5 НК РФ, п.2 ст.346.44 НК Україна патентна система оподаткування є самостійним спеціальним податковим режимом, який застосовується в добровільному порядку і лише в тих суб'єктах РФ, де цей податковий режим встановлений регіональним законодавством (п.1 ст. 346.43 НК РФ).
Коли можна застосовувати патентну систему оподаткування
Відповідно до п.2,5,6 ст.346.43 НК Україна застосовувати патентну систему оподаткування можуть лише індивідуальні підприємці при одночасному дотриманні наступних умов, які повинні виконуватися протягом всього терміну дії патенту:
У разі порушення хоча б одне з перерахованих умов протягом терміну дії патенту, підприємець зобов'язаний перейти на загальний режим оподаткування.
Сплата податків і надання декларацій
Індивідуальний підприємець, що застосовує патентну систему оподаткування, відповідно до п.10 і 11 ст.346.43 НК Україна звільняється від сплати таких податків:
- ПДВ (за винятком ПДВ при імпорті товарів і при проведенні операцій за договорами спільної діяльності, довірчого управління майном або за концесійним угодами);
- податку на майно фізичних осіб (тільки щодо майна, яке використовується у підприємницькій діяльності на патенті);
- ПДФО (тільки за доходами, отриманими при веденні підприємницької діяльності на патенті).
Відповідно до п.12 ст.346.43 НК Україна перехід на патентну систему оподаткування не звільняє підприємця від виконання обов'язків податкового агента по ПДВ (ст.161 НК РФ) і ПДФО (п.1 ст.226 НК РФ).
Тим часом, підприємець, що застосовує патентну систему оподаткування, звільняється від подання податкової декларації з цього спецрежиму (ст.346.52 НК РФ).
Страхові внески
При цьому в другому випадку для підприємців встановлені знижені тарифи страхових внесків, за винятком тих, які займаються здачею в оренду власних приміщень (дач, земельних ділянок), роздрібною торгівлею, громадським харчуванням. При здійсненні перерахованих видів діяльності підприємець зобов'язаний сплачувати страхові внески за загальними тарифами (п.14 ч.1 ст.58 Закону № 212-ФЗ).
Зменшити вартість патенту на суму страхових внесків не можна, оскільки главою 26.5 НК Україна така можливість не передбачена.
«Патентні» види діяльності
У п.2 ст.346.43 НК Україна встановлено перелік видів діяльності, на які підприємець може отримати патент. Як вже було зазначено суб'єкти Україна має право доповнити даний перелік відносно інших побутових послуг, зазначених в ОКУН (пп.2 п.8 ст.346.43 НК РФ). Якщо підприємець планує одночасно займатися декількома з перерахованих видів діяльності, він зобов'язаний отримати патенти на кожен з них.
Порядок отримання і термін дії патенту
Застосування патентної системи оподаткування можна почати в будь-який час. З цією метою необхідно придбати патент на певний термін, який може бути встановлений від 1 до 12 місяців включно, але в межах одного календарного року (п.5 ст.346.45 НК РФ). Це означає, що податковий період не може починатися в одному календарному році, а закінчуватися в іншому. Датою початку ведення «патентної» діяльності є дата початку дії патенту, зазначена в ньому (п.1 ст346.46 НК РФ).
Заява за вказаною формою необхідно подати:
- до податкової інспекції за місцем проживання у разі ведення діяльності в суб'єкті РФ, в якому проживає підприємець;
- в податкову інспекцію, в якій підприємець зареєстрований як ІП, що застосовує патентну систему, в разі, якщо ведення діяльності буде здійснюватися на території регіону, в якому ІП не перебуває на обліку за місцем проживання;
- в будь-яку податкову інспекцію, розташовану на території регіону, в якому планується вести діяльність, якщо в даному регіоні підприємець не перебуває на обліку за місцем проживання або в якості ІП на патентній системі.
Податкова інспекція зобов'язана видати підприємцю (надіслати рекомендованим листом) патент за формою №26.5-П або повідомити його про відмову у видачі патенту протягом п'яти робочих днів після отримання заяви (п.3 ст.346.45 НК РФ).
Згідно п.4 ст.346.45 НК Україна відмову у видачі патенту може бути отриманий, якщо:
- вид діяльності, зазначений в заяві, не відповідає встановленим переліком видів підприємницької діяльності;
- дата переходу на патентну систему оподаткування, зазначена в заяві, відноситься до році втрати права на застосування патенту, або була припинена відповідна підприємницька діяльність;
- термін дії патенту, зазначений в заяві, не відповідає встановленим лімітом;
- існує недоїмка з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням патентної системи оподаткування.
Як випливає з п.1 ст.346.43 НК Україна підприємець, що застосовує патентну систему оподаткування, може поєднувати її з будь-яким іншим податковим режимом.
Розрахунок і оплата вартості патенту
Вартість патенту визначається з урахуванням виду підприємницької діяльності, потенційно можливого річного доходу, встановленого регіональним законом для заявленого виду діяльності, а також тривалості податкового періоду, на який видається патент (від 1 до 12 місяців).
Річна вартість патенту визначається наступним чином:
Вартість патенту на 12 місяців, руб. = 6% x Потенційно можливий річний дохід по заявленому виду діяльності, руб.
Розмір потенційно можливого річного доходу встановлюється регіональним законодавством.
Потенційно можливий річний дохід не може бути менше 100 000 рублів, а його максимальний розмір не може перевищувати 1 000 000 рублів. Тим часом, суб'єктам Україна надано право збільшувати верхню межу по деяких видах діяльності (п.7,8 ст.346.43 НК РФ).
Мінімальний і максимальний розміри потенційно можливого річного доходу підлягають індексації на коефіцієнт-дефлятор, встановлений на відповідний календарний рік (п.9 ст.346.43 НК РФ):
Мin (max) розмір потенційно можливого річного доходу на черговий рік = Мin (max) розмір потенційно можливого річного доходу x Коефіцієнт-дефлятор
При придбанні патенту на строк менше, ніж 12 місяців, вартість патенту розраховується відповідно до п.1 ст.346.51 НК Україна в наступному порядку:
Вартість патенту на період від 1 до 11 міс. (Включно) = Вартість патенту на 12 міс. x Кількість місяців терміну, на який видано патент / 12 міс.
У тому випадку, якщо патент отриманий на термін до шести місяців, тобто, на термін від одного до п'яти місяців включно, його повна вартість оплачується одним платежем протягом 25 календарних днів після початку дії патенту.
Патенти, видані на термін від 6 до 12 місяців, оплачуються в два етапи:
- перший платіж в розмірі 1/3 вартості - протягом 25 календарних днів після початку дії патенту;
- другий платіж на суму, що залишилася - не пізніш як за 30 календарних днів до дня закінчення терміну дії патенту. При припиненні підприємцем діяльності до закінчення терміну дії патенту - не пізніш як за 30 календарних днів до дати припинення такої діяльності, зазначеної в заяві.
Версія для друку