В даний час чинним податковим законодавством не врегульовано питання про те, на якому податковому режимі слід працювати індивідуальним підприємцям, якщо вони здійснюють види діяльності, зазначені в законі суб'єкта Україна про спрощену систему на основі патенту і одночасно підпадають під сплату ЕНВД згідно нормативного правового акту місцевої влади .
Крім того, законодавці оновили статтю 346.25.1 НК РФ, присвячену особливостям застосування спрощеної системи на основі патенту. Подивимося, з чого почати і що необхідно врахувати, якщо патентна «спрощенка» здається вам більш привабливою, ніж сплата єдиного податку на поставлений дохід?
Кому належить патент
У статті 346.25.1 НК Україна містяться умови застосування спрощеної системи оподаткування на основі патенту.
По-перше, індивідуальний підприємець повинен здійснювати види діяльності, які передбачені в пункті 2 статті 346.25.1 НК РФ. Наведений тут перелік закритий. Зауважимо, що на підставі Закону № 155-ФЗ в даному списку з'являться нові види діяльності. Зокрема, патент зможуть отримати індивідуальні підприємці, які надають послуги громадського харчування /
На підставі відредагованого пункту 4 статті 346.25.1 НК Україна податковим періодом визнається термін, на який видано патент
Щоб індивідуальному підприємцю стати власником патенту, йому потрібно оповістити про це податкову інспекцію за місцем свого обліку.
Для цього йому необхідно подати заяву. Згідно з пунктом 5 статті 346.25.1 НК Україна форма такої заяви затверджується ФНСУкаіни. Тому потрібно заповнити заяву за формою № 26.2.П-1 і представити його не пізніше ніж за місяць до початку застосування патентної ССО.
1. При заповненні цього документа вкажіть обраний період дії патенту виходячи з норм зміненого пункту 4 статті 346.25.1 НК РФ. Наприклад, ви можете написати, що хочете отримати патент на чотири місяці.
За даними МінфінаУкаіни, нова форма заяви розроблена і знаходиться на узгодженні
Звичайно, індивідуальний підприємець може не знати, скільки співробітників буде працювати у нього в період, на який він отримає патент. Тоді в додатку можна відобразити, що діяльність буде здійснюватися із залученням працівників, середньооблікова чисельність яких за податковий період не перевищить п'яти чоловік. Після отримання заяви податковий орган протягом десяти днів зобов'язаний видати індивідуальному підприємцю патент (форма №26.2.П-3) або повідомити про відмову в його видачі (форма № 26.2.П-2).
У пункті 6 статті 6.1 НК Україна вказано, що термін, який визначається днями, обчислюється у робочих днях, якщо він не встановлений в календарних днях
Патент діє тільки на території того суб'єкта РФ, в якому він виданий. Тому якщо підприємець планує здійснювати підприємницьку діяльність на території декількох суб'єктів РФ, то і заяви на отримання патентів йому слід подавати на території даних суб'єктів.
А як бути в разі, якщо підприємець перебуває на обліку в одному суб'єкті РФ, а патентну «спрощенку» планує вести на території іншої? Згідно з новим абзацом пункту 5 статті 346.25.1 НК Україна в цій ситуації він разом із заявою на отримання патенту зобов'язаний подати до податкової інспекції заяву про взяття на облік.
Визначаємо вартість патенту
Річна вартість патенту визначається як добуток потенційно можливого до отримання річного доходу і податкової ставки 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).
Величина потенційно можливого до отримання річного доходу встановлюється законами суб'єктів України на календарний рік для кожного виду підприємницької діяльності. При цьому на території конкретного суб'єкта Україна на значення доходу можуть впливати особливості та місце ведення підприємницької діяльності. Про це сказано в пункті 7 статті 346.25.1 НК РФ.
На це вказано в пункті 6 статті 346.25.1 НК РФ
Як ми вже сказали, індивідуальний підприємець може отримати патент на термін менше 12 місяців. При цьому розмір потенційно можливого доходу влади суб'єктів України встановлюють з розрахунку на рік. Тому вартість патенту необхідно перерахувати відповідно до тривалості того періоду, на який був виданий патент.
Тобто для визначення вартості патенту на термін менше 12 місяців можна скористатися наступною формулою:
СПП = СПГ. 12 мес.xП, де СПП - вартість патенту на строк менше року (від одного до 12 місяців);
СПГ - річна вартість патенту;
П - період, на який видається патент (від одного до 12 місяців).
Наприклад, якщо вартість річного патенту становить 14 592 руб. як в першому прикладі, то вартість патенту на два місяці дорівнює 2432 руб. (14 592 руб. 12 мес.x2 міс.).
Обмеження для розміру деяких доходів
При встановленні розміру потенційно можливого до отримання річного доходу влади суб'єктів Укаїни повинні враховувати одну особливість. Якщо патентний вид діяльності входить до переліку «поставлений» видів діяльності, встановлений в пункті 2 статті 346.26 НК РФ, розмір потенційно можливого до отримання річного доходу по даному виду діяльності не може перевищувати 30-кратну величину базової прибутковості, визначену в статті 346.29 НК Україна для даного виду діяльності (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ). При цьому, на думку фінансового відомства, величина базової прибутковості для розрахунку суми єдиного податку на поставлений дохід повинна коректуватися на встановлюваний на календарний рік коефіцієнт-дефлятор К1, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Укаїни в попередньому періоді. Даний висновок фахівці МінфінаУкаіни зробили на підставі пункту 4 статті 346.29 НК РФ.
Ветеринарні послуги вказані в підпункті 2 пункту 2 статті 346.26 НК РФ. Тому стосовно окремого виду діяльності розмір потенційно можливого річного доходу не може перевищувати значення базової прибутковості, помножене на 30. Згідно зі статтею 346.29 НК Україна для ветеринарних послуг величина базової прибутковості становить 7500 руб.
Якщо розмір потенційних доходів не змінили
Якщо на поточний рік влади суб'єкта Україна не встановили новий розмір потенційно можливого річного доходу, то при визначенні вартості патенту необхідно враховувати величину річного доходу, яка діяла в попередньому році. Однак її потрібно проіндексувати на вказаний в пункті 2 статті 346.12 НК Україна коефіцієнт-дефлятор, встановлений для загального порядку застосування ССО (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).
Якщо патент переходить на наступний календарний рік
Отже, підприємець зможе отримати патент на право застосування спрощеної системи оподаткування, термін дії якого закінчується не в поточному, а в наступному календарному році. А як визначити, скільки буде коштувати патент, якщо в момент видачі патенту не відомий розмір потенційно можливого річного доходу на наступний рік? Від цього в тому числі залежить, чому дорівнює 1/3 вартості патенту, яку індивідуальному підприємцю потрібно буде внести, не чекаючи закінчення терміну дії патенту