Організація уклала договір на видачу банківської гарантії під забезпечення виконання договору будівельного підряду. Була видана банківська гарантія терміном на 2 роки. За умовами договору банку було виплачено винагороду у фіксованій сумі.
Як цю суму враховувати в бухгалтерському та податковому обліку (податок на прибуток)?
Відповідно до ст. 368 ГК України банківська гарантія являє собою письмове зобов'язання банку (іншої кредитної установи або страхової організації) - гаранта, видане на прохання іншої особи - принципала, сплатити кредитору принципала - бенефіціару відповідно до умов дається гарантом зобов'язання грошову суму при представленні бенефіціаром письмової вимоги про її сплаті.
Банківська гарантія забезпечує належне виконання принципалом його зобов'язання перед бенефіціаром (основного зобов'язання) (п. 1 ст. 369 ЦК України) і вступає в силу з дня її видачі, якщо в гарантії не передбачено інше (ст. 373 ЦК України).
Оскільки сам принципал (організація) не видає і не отримує банківську гарантію, то враховувати її на позабалансових рахунках (в тому числі і на рахунку 009) годі було.
У той же час банківська гарантія надається принципалу за винагороду (п. 2 ст. 369 ЦК України), яке утворює у принципала витрати. Отже, у нього виникає необхідність врахування виплат, пов'язаних з отриманням банківської гарантії.
Винагорода за видачу банківської гарантії враховується організацією в складі інших витрат у сумі, встановленої договором (пп. 11, 14.1 ПБО 10/99 "Витрати організації"). Відповідно до пп. 16, 18, 19 ПБО 10/99 інший витрата визнається в період отримання банківської гарантії і сплати винагороди.
У бухгалтерському обліку розрахунки з гарантом можуть відображатися з використанням рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами":
Дебет 76 Кредит 51
- оплачена банку-гаранта сума винагороди за видачу банківської гарантії;
Дебет 91 Кредит 76
- винагороду гаранта відображено в складі інших витрат.
Згідно п. 1 ст. 272 НК Україна витрати приймаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів.
Датою здійснення позареалізаційних та інших витрат у вигляді винагороди за надання банківської гарантії відповідно до пп. 3 п. 7 ст. 272 НК Україна визнається дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останнє число звітного (податкового) періоду.
Згідно п. 1 ст. 272 НК Україна витрати, прийняті для цілей оподаткування з урахуванням положень глави 25 НК РФ, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати.
Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. У разі якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Таким чином, якщо організація вирішить дотримуватися думки фінансових чиновників, витрати у вигляді плати за надання банківської гарантії, набуває в цілях забезпечення виконання зобов'язань за договором, необхідно враховувати рівномірно протягом терміну, на який вона купується.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Молчанов Валерій
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.