За результатами податкових перевірок контролери можуть прийняти стосовно платника податків рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (п. 7 ст. 101 НК РФ). Якщо мова йде про камеральну перевірку декларації з ПДВ, в якій податок був заявлений до відшкодування з бюджету, то на підставі п. 3 ст. 176 НК РФ одночасно з вищевказаним рішенням податківці виносять рішення про відшкодування суми податку повністю (частково) або рішення про відмову (часткову відмову) у відшкодуванні ПДВ.
Якщо висновки, що містяться в зазначених рішеннях, з яких-небудь причин не влаштовують господарюючого суб'єкта, їх можна оскаржити в вищестоящий податковий орган або в арбітражний суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).
Як правильно скласти позовну заяву для оскарження результатів перевірки до суду? Які документи до нього слід додати? Протягом якого терміну можна оскаржити ненормативний правовий акт податкового органу? Про це та багато іншого розповімо в даній статті.
буква закону
Відповідно до п. 2 ст. 138 НК РФ судове оскарження актів податкових органів, дій або бездіяльності їх посадових осіб організаціями та індивідуальними підприємцями проводиться шляхом подання позовної заяви до арбітражного суду відповідно до арбітражним процесуальним законодавством.
Зокрема, порядок розгляду справ про оскарження ненормативних правових актів, рішень податкових органів (до яких відносяться рішення, прийняті контролерами за результатами перевірки) встановлено гл. 24 АПК РФ.
об'єкт оскарження
Позовну заяву
Примітка. Документи, що додаються до позовної заяви, можуть бути представлені в арбітражний суд в електронному вигляді (ч. 2 ст. 126 АПК РФ).
Слід зазначити, що позивач, звертаючись з позовною заявою до арбітражного суду, відповідно до ч. 3 ст. 125 АПК РФ зобов'язаний направити іншим особам, які беруть участь у справі, копії позовної заяви та доданих до неї документів рекомендованим листом з повідомленням про вручення (п. 14 Постанови Пленуму ВАС РФ N 11). Крім того, арбітри відзначають, що при відсутності повідомлення про вручення напрямок позовної заяви та доданих до неї документів підтверджується іншими документами відповідно до ч. 1 ст. 126 АПК РФ. Це може бути поштова квитанція, яка свідчить про направлення копії позовної заяви з повідомленням про вручення, а якщо копії позовної заяви та доданих до неї документів доставлені або вручені відповідачу та іншим особам, які беруть участь у справі, безпосередньо позивачем або нарочним, - розписка відповідної особи в отриманні спрямованих (вручених) йому документів, а також інші документи, що підтверджують напрям позовної заяви та доданих до неї документів.
Якщо перераховані вище вимоги не дотримані платником податків (в заяві не зазначено необхідні відомості, не додано необхідні документи), то відповідно до ч. 1 ст. 128 АПК РФ заяву буде залишено без руху (Копія ухвали про залишення позовної заяви без руху направляється позивачу не пізніше наступного дня після дня винесення даної ухвали). У цьому випадку арбітражний суд виносить відповідну ухвалу, в якій зазначає, з якої причини заява була залишена без руху, а також термін, протягом якого господарюючий суб'єкт повинен усунути обставини, що послужили підставою для залишення даної заяви без руху.
Про державне мито
Про "заморожуванні" оспорюваного рішення
порядок оскарження
наслідки оскарження
У разі якщо процес оскарження результатів перевірки завершується на користь платника податків, арбітражний суд приймає рішення про визнання ненормативного правового акта недійсним, рішень і дій (бездіяльності) - незаконними (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).
У даній ситуації арбітри вказують, що саме повинні зробити контролюючі органи для усунення допущеного порушення, а також визначають порядок і строк відновлення порушених прав заявника.
З моменту винесення такого рішення оспорюваний ненормативний акт (рішення по перевірці) втрачає юридичну силу і більше не застосовується. Однак в процесі його дії платники податків могли зазнати значних збитків. У цьому випадку представники господарюючого суб'єкта можуть звернутися до суду і вимагати з контролерів, які взяли незаконне рішення, відшкодування в порядку, передбаченому цивільним законодавством (ст. Ст. 16, 1069 ЦК РФ).
Якщо арбітражний суд встановить, що оскаржуване рішення відповідає закону або іншого нормативного правового акту і не порушує права і законні інтереси заявника, приймається рішення про відмову в задоволенні заявленої вимоги (ч. 3 ст. 201 АПК РФ).
Примітка. У процесі прийняття рішення (незалежно від результату) арбітражний суд зобов'язаний керуватися порядком, встановленим гол. 20 АПК РФ для звичайного виробництва.
Відповідно до ч. 4 ст. 201 АПК РФ в резолютивній частині рішення (незалежно від результату) у справі про оскарження рішення, прийнятого податківцями за результатами перевірки, повинні міститися:
- найменування органу, що прийняв оскаржуване рішення, назва, номер, дата прийняття оспорюваного рішення;
- назва закону чи іншого нормативно-правового акта, на відповідність якому перевірено оскаржуване рішення;
- вказівка на визнання оспорюваного рішення незаконним повністю або в частині та обов'язок усунути допущені порушення прав і законних інтересів заявника або на відмову в задоволенні вимоги заявника повністю або в частині.
Рішення, прийняті арбітражним судом, повинні бути виконані негайно (якщо інші терміни не встановлені в рішенні суду) (ч. 7 ст. 201 АПК РФ).
Згідно ч. 9 ст. 201 АПК РФ копія рішення арбітражного суду у п'ятиденний строк з дня його прийняття надсилається суб'єкту господарювання (заявнику), контролюючому органу (відповідачу). Суд може також направити копію рішення до вищого органу або вищестоящому особі, прокурору, іншим зацікавленим особам.