Для цілей бухгалтерського обліку витрати, пов'язані з наданням послуг митного брокера, слід врахувати в собівартості придбаного товару.
У податковому обліку вартість послуг митного брокера залежить від варіанту, передбаченого облікової політикою організації, і може бути:
- включена у вартість придбання товару;
- або врахована в складі витрат обігу поточного місяця за самостійним основи.
З метою податкового обліку організації, які здійснюють, зокрема, оптову торгівлю, формують витрати (далі - витрати обігу), пов'язані з купівлею і реалізацією покупних товарів, з урахуванням положень ст. 320 НК РФ.
Згідно з абзацом 2 ст. 320 НК РФ в суму витрат обігу включаються витрати платника податку (покупця товарів):
- на доставку товарів;
- інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням товарів (а за своєю суттю послуги митного брокера цілком можуть бути віднесені до цього виду витрат), за умови, що ці витрати не враховуються у вартості придбання товарів.
Порядок формування такої вартості визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується ним протягом не менше двох податкових періодів.
Таким чином, виходячи з буквального прочитання ст. 320 НК РФ вартість послуг митного брокера в залежності від варіанту, передбаченого облікової політикою організації, може бути:
- включена у вартість придбання товару;
- або врахована в складі витрат обігу поточного місяця на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Зупинивши свій вибір на другому варіанті, витрати на надані послуги організація може врахувати у складі непрямих витрат і повністю віднести їх до витрат того місяця, в якому вони виникли виходячи з умов угоди.
Як випливає із запитання, в обліковій політиці вашої організації жодне із зазначених вище положень (щодо послуг митного брокера) не прописано.
Виходячи з того, що при виникненні нових видів діяльності або подій, які раніше не мали місця, облікова політика може бути доповнена в будь-який час, на наш погляд, організація має право внести в свою облікову політику відповідні положення.
Ніяких обмежень по кількості доповнень НК РФ не містить. Застосовуватися внесені доповнення можуть з дати видання відповідного наказу керівника.
Якщо подібного роду доповнень до облікової політики внесено не буде, і організація при цьому врахує вартість наданих брокером послуг одноразово в складі поточних витрат, то вважаємо, що в цьому випадку існує ймовірність виникнення спору з податковим органом.
На відміну від податкового обліку, в бухгалтерському обліку в організації, яка не має право на застосування спрощених способів ведення обліку та звітності, існує єдиний варіант обліку послуг митного представника - у вартості придбаного товару.
Згідно п. 6 ПБУ 5/01 при придбанні товарів за плату їх фактичною собівартістю є сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). До фактичних витрат, зокрема, відносяться:
- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;
- витрати по заготівлі та доставці, включаючи витрати зі страхування;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.
При цьому організації, що здійснює торговельну діяльність, надана можливість врахувати витрати по заготівлі та доставці в складі витрат на продаж (комерційних видатках) (п. 13 ПБУ 5/01).
Відзначимо, що ні ПБО 5/01. ні Методичні вказівки не дають тлумачення такого поняття, як "заготовка". У той же час з п. 5 Додатка 2 до Методичних вказівок випливає, що заготовка - це закупівля матеріалів, а доставка - це їх супровід в організацію.
При цьому спектр послуг митного представника включає такі дії, як:
- декларування товарів і вантажів;
- здійснення проходження митного контролю;
- сплата митних зборів і податків і т.д.
У зв'язку з цим, на наш погляд, послуги митного брокера не належать до жодного виду витрат, зазначених у п. 13 ПБО 5/01 (ні до заготівлі, ні до доставки).
Отже, виходячи з положень ПБО 5/01. зазначені витрати повинні бути включені у вартість придбаних товарів.
У зв'язку з викладеним, на нашу думку, для зближення бухгалтерського обліку з податковим всі розглянуті витрати логічніше враховувати у вартості товарів і в бухгалтерському, і в податковому обліку, так як дані витрати пов'язані безпосередньо з придбанням цих товарів.
У бухгалтерському обліку формування собівартості товарів в даній ситуації буде відображатися проводками (кореспонденція рахунків наведена для ситуації, коли всі розглянуті витрати включаються в собівартість товарів, що імпортуються):
Дебет 41. субрахунок "Товари в дорозі" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- відображено вартість товарів на дату переходу права власності;
Дебет 41. субрахунок "Товари в дорозі" Кредит 60
- відображені витрати з доставки імпортних товарів;
Дебет 41. субрахунок "Товари в дорозі" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
- відображені витрати на сплату митних зборів і зборів;
Дебет 41. субрахунок "Товари в дорозі" Кредит 76
- врахована вартість послуг митного брокера;
Дебет 41. субрахунок "Товари на складах" Кредит 41. субрахунок "Товари в дорозі"
- оприбутковані імпортні товари.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Титова Олена
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.