Шестакова Е. В.,
к.ю.н. генеральний директор ТОВ «Актуальний менеджмент»
Оподаткування доходів іноземного працівника
Як відомо, розмір ставки ПДФО, по якій буде обкладатися дохід співробітника, залежить від статусу платника податків (резидент або нерезидент РФ). Якщо фізична особа визнається податковим резидентом РФ, ставка ПДФО встановлюється в розмірі 13%, в іншому випадку - 30% (ст. 224 НК РФ).
ВАЖЛИВО В РОБОТІ
На підставі п. 1 ст. 209 НК РФ заробітна плата, що виплачується іноземному працівникові, є його доходом, що підлягає обкладенню ПДФО. Російська організація в ситуації, що розглядається визнається податковим агентом і зобов'язана обчислити, утримати та сплатити до бюджету ПДФО з виплаченого доходу
(П. 1 ст. 226 НК РФ).
Потрібно мати на увазі, що даний статус жодним чином не залежить від громадянства особи і визначається за такими правилами: податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в РФ не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. При цьому період перебування фізичної особи в РФ не переривається на періоди його виїзду за межі країни для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.
ВАЖЛИВО В РОБОТІ
Відносно доходів, одержуваних фізичною особою від здійснення трудової діяльності в якості високо-кваліфікованого фахівця, ставка ПДФО встановлено в розмірі 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ) незалежно від того, є ця особа податковим резидентом РФ чи ні.
З огляду на викладене, для визначення статусу іноземного громадянина слід підсумувати кількість днів, фактично проведених ним на території РФ за попередні 12 місяців.
ПЕРШОДЖЕРЕЛО
Сплата ПДФО за рахунок власних коштів податкових агентів не допускається.
- Пункт 9 ст. 226 НК РФ.
Відповідно до п. 2 ст. 223 НК РФ датою отримання доходу у вигляді оплати праці визнається останній день місяця, за який був нарахований дохід за виконані робочі обов'язки відповідно до трудового договору (контракту). Відповідно, саме на цей момент і слід визначати податковий статус працівника.
Якщо на зазначену дату кількість календарних днів, фактично проведених співробітником на території РФ (вважається за 12 попередніх місяців), складе не менше 183, роботодавець повинен обчислити ПДФО з доходу за ставкою 13%, в іншому випадку податок складе 30%.
Спори з ПДФО
У деяких випадках при організації праці іноземних працівників виникають суперечки.
Переїзд іноземця в іншу місцевість
Роботодавець запрошує іноземного працівника, наприклад генерального директора, і оплачує йому переїзд. Статтею 169 ТК РФ передбачено, що при переїзді співробітника за попередньою домовленістю в іншу місцевість роботодавець зобов'язаний відшкодувати витрати по переїзду працівника, членів його сім'ї і провезення майна
Навчання іноземних працівників
У деяких случаяхработодатель винужденпроводіть обученіеіностранних співробітників, адже вимоги російського законодавства, нормативи роботи можуть відрізнятися
Надання житла працівникам
Надання жільяіностранним сотруднікамявляется звичайною практикою
Проїзд на співбесіду
У деяких випадках при запрошенні топ-менеджерів ещедо працевлаштування роботодавці оплачують витрати, пов'язані з проведенням співбесіди, наприклад проїзд, проживання готелі. Такі расходитакже обкладаються ПДФО
Страхові взносиво позабюджетні фонди
Статус іноземного громадянина має визначальне значення при вирішенні питання оподаткування виплат, здійснюваних іноземному громадянину, страховими внесками на обов'язкове:
Отже, страхові внески в ПФР з доходів тимчасово перебувають в РФ іноземних громадян не сплачуються тільки в разі, якщо з ними укладено строковий трудовий договір тривалістю менше 6 місяців (або строкові трудові договори тривалістю менше 6 місяців в цілому протягом року). Тобто вказаною нормою передбачено обмеження за сукупною тривалості термінових договорів протягом календарного року (для випадків, коли протягом року строкові трудові договори з працівником укладатимуться неодноразово).
На постійно і тимчасово проживають на території РФ іноземних громадян обов'язкове пенсійне страхування поширюється відповідно до Закону № 167-ФЗ.
Слід також враховувати, що стосовно застрахованих осіб з числа іноземних громадян або осіб без громадянства, які тимчасово проживають на території РФ, а також іноземних громадян або осіб без громадянства (за винятком висококваліфікованих фахівців, відповідно до Закону № 115-ФЗ), які тимчасово перебувають на території РФ, які уклали трудовий договір на невизначений термін або строковий трудовий договір (строкові трудові договори) тривалістю не менше шести місяців в цілому протягом календарного року, сплачувати йо т страхові внески за тарифом, встановленим Законом № 167-ФЗ для громадян РФ на фінансування страхової частини трудової пенсії, незалежно від року народження зазначених застрахованих осіб (п. 2 ст. 22.1 Закону № 167-ФЗ). Страхові внески в ПФР з доходів постійно проживають в РФ іноземних громадян сплачуються в загальному порядку, встановленому для громадян РФ (п. 1 ст. 22.1 Закону № 167-ФЗ).
У разі якщо іноземний громадянин має статус тимчасово перебуває в РФ, з виплачуваних йому доходів слід обчислювати страхові внески лише в ПФР - в разі укладення з ним трудового договору на невизначений термін або строкового трудового договору (строкових трудових договорів) на термін не менше шести місяців в цілому протягом календарного року. При цьому сплата страхових внесків повинна проводитися за тарифом 22% на фінансування страхової частини трудової пенсії (в межах встановленої граничної величини бази для нарахування страхових внесків).
З сум виплат та інших винагород, які перевищують 624 000 руб. страхові внески нараховуються за ставкою 10% (ст. 33.1 Закону № 167-ФЗ).
Таким чином, з доходів, виплачуваних організацією за трудовим договором іноземному громадянину, необхідно сплачувати страхові внески в ПФР, ФСС і ФФОМС в разі, якщо особа є постійно або тимчасово проживають на території РФ іноземним громадянином. Це робиться згідно з тарифом, зазначеним у ч. 1 ст. 58.2 Закону № 212-ФЗ: в ПФР - 22,0%, в ФФОМС - 5,1%, в ФСС РФ - 2,9% (в межах встановленої граничної величини бази) і 10,0% в ПФР без сплати внесків до ФСС і ФФОМС (понад встановленої граничної величини бази).
Ці ж тарифи «спрощенці» можуть сміливо застосовувати і до заробітку іноземних співробітників. За страховими тарифами вони прирівняні до громадян РФ, і ніякого особливого вказівки на інший порядок розрахунку в Законі № 167-ФЗ немає. Внески до ПФР в розмірі 20% перераховують на страхову частину пенсії незалежно від року народження іноземця. А при перевищенні зарплати іноземного громадянина 624 000 руб. в календарному році внески не стягуються.
КОРИСНО ЗНАТИ
Положення ст. 33.1 Закону № 167-ФЗ про страхові внески в розмірі 10% на платників знижених тарифів не поширюються.
Оскільки, відповідно до ст. 2 Закону № 255-ФЗ, дія закону не поширюється на які тимчасово перебувають на території РФ іноземних громадян, вони не мають права на отримання в РФ допомоги по тимчасовій непрацездатності, навіть мінімальних. Цією нормою закону кореспондують положення п. 15 ч. 1 ст. 9 Закону № 212-ФЗ. Отже, неможлива і виплата таким громадянам допомоги по тимчасовій непрацездатності, що здійснюється з четвертого дня такої непрацездатності за рахунок коштів ФСС РФ (ч.ч. 1 і 2 ст. 3 Закону № 255-ФЗ).
Спори по страхових внесках
У частині нарахування страхових внесків на виплати іноземним працівникам можливі судові суперечки.
Переплата по внесках
Якщо при нарахуванні страхових внесків на виплатиіностраннимработнікам компанія переплатила, гроші можна повернути
Відображення на особових рахунках працівників відомостей про нарахування
Якщо роботодавець сплачує страхові внески за працівника, вони отражаютсяна його особовому рахунку
Вимоги про надання подібних гарантій поширюються як на іноземних громадян з низькою кваліфікацією, так і на висококваліфікованих працівників. Роботодавець повинен надати гарантійні зобов'язання в частині забезпечення іноземного співробітника всім необхідним.
ВАЖЛИВО В РОБОТІ
Якщо тимчасово перебувають висококваліфіковані фахівці не є застрахованими особами, то страховими внесками до ПФР виплати на їх користь не обкладаються.
Страхові внески від нещасних випадків
На виплати, вироблені іноземним громадянам, нараховуються страхові внески від нещасних випадків, адже іноземні громадяни несуть ризики виробничого травматизму нарівні з російськими громадянами.
Згідно ст. 3 Закону № 125-ФЗ суми страхового внеску розраховуються виходячи із ставки страхового внеску з сум виплат та інших винагород, нарахованих на користь застрахованих за трудовими договорами та цивільно-правовими договорами і включаються до бази для нарахування страхових внесків, відповідно до ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ.