Організація, яка застосовує загальну систему оподаткування, планує оплатити лікування працівника (вартість лікування - більше 120 000 руб.) Шляхом перерахування грошових коштів для цих цілей на рахунок працівника або за допомогою видачі йому готівки. Працівником представлені документи, що підтверджують фактичні витрати на лікування, і ліцензія медичного закладу. Оплата лікування передбачена колективним договором і здійснюється за рахунок чистого прибутку підприємства. Чи оподатковується ця виплата ПДФО та страховими внесками?
Доходи працівника, що виникли в результаті напрямки організацією сум, що залишилися в її розпорядженні після сплати податку на прибуток, на його лікування, не підлягають обкладенню ПДФО незалежно від вартості і виду лікування. Сума, перерахована в ситуації, що розглядається роботодавцем на лікування свого працівника, підлягає обкладенню страховими внесками.
Податок на доходи фізичних осіб
Порядок обчислення і сплати ПДФО регламентується нормами гл. 23 НК РФ. У ситуації, що розглядається працівник отримує дохід в розумінні ст. 41 НК РФ. Доходи, отримані від джерел в РФ, визнаються об'єктом обкладення ПДФО (ст. 209 НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази по ПДФО враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.
Доходи, які не підлягають обкладенню (звільняються від оподаткування) ПДФО, названі в ст. 217 НК РФ.
Так, відповідно до п. 10 ст. 217 НК РФ не підлягають обкладанню (звільняються від оподаткування) ПДФО суми, сплачені роботодавцями за лікування і медичне обслуговування, в тому числі своїх працівників, що залишилися в розпорядженні роботодавців після сплати податку на прибуток організацій.
Право на використання звільнення від обкладення ПДФО, передбаченого п. 10 ст. 217 НК РФ, ставиться в залежність від способу оплати організацією витрат на лікування та медичне обслуговування працівників.
Згідно абз. 4 п. 10 ст. 217 НК РФ зазначені доходи звільняються від обкладення ПДФО і в разі видачі готівкових коштів, призначених на оплату за лікування і медичне обслуговування, безпосередньо платнику податків або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків у банках.
Будь-яких інших вимог до застосування звільнення від оподаткування ПДФО розглянутих доходів, так само як і обмежень, пов'язаних у тому числі з розміром оплати або видом лікування працівників, норми п. 10 ст. 217 НК РФ не містять.
З огляду на викладене, вважаємо, що доходи працівника, що виникли в результаті напрямки організацією сум, що залишилися в її розпорядженні після сплати податку на прибуток, на його лікування, не підлягають обкладенню ПДФО.
Страхові внески в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС
Відповідно до ч. 1 ст. 5 Закону № 212-ФЗ організації, що виробляють виплати і нараховують інші винагороди фізичним особам, визнаються платниками страхових внесків. Частина 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками визнає в тому числі виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин.
Звертаємо увагу, що перелік таких виплат і винагород є вичерпним і не підлягає розширеному тлумаченню.
Оскільки оплата роботодавцем лікування працівника в ст. 9 Закону № 212-ФЗ не пойменовані, вважаємо, що суми, перераховані в ситуації, що розглядається роботодавцем на лікування свого працівника, підлягають обкладенню страховими внесками.
Згідно п. 1 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ об'єктом обкладення внесками від НС і ПЗ визнаються виплати та інші винагороди, здійснювані страхувальниками на користь застрахованих в рамках трудових відносин і цивільно-правових договорів, якщо відповідно до цивільно-правовим договором страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Винятком є тільки суми, зазначені в ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ, які внесками від НС і ПЗ не обкладаються. Цей перелік є вичерпним і не підлягає розширеному тлумаченню.
Беручи до уваги, що оплата роботодавцями лікування та медичного обслуговування своїх працівників не пойменовані в ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ, вважаємо, що суми, перераховані в ситуації, що розглядається роботодавцем на лікування свого працівника, підлягають обкладенню внесками від НС і ПЗ.