Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
Відносини між особами, які здійснюють підприємницьку діяльність, регулюються цивільним законодавством (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
При цьому цивільне законодавство не застосовується в тому числі до податкових відносин, якщо інше не передбачено законодавством (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Відносини зі сплати податків регулюються НК РФ.
Оформлення ІП документів при продажу товару залежить від того, в рамках якого договору здійснюється продаж.
Відповідно до п. 1 ст. 492 ГК РФ за договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
За договором поставки постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням (ст. 506 ГК РФ).
Платники податків, які застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД), керуються нормами глави 26.3 НК РФ.
На підставі ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга щодо видів підприємницької діяльності, встановлених п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
При цьому на сплату ЕНВД можуть переводитися платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері роздрібної торгівлі через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м по кожному об'єкту організації торгівлі, а також через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі (пп.пп. 6 і 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Разом з тим податкове законодавство не встановлює для організацій і індивідуальних підприємців, які реалізують товари, обов'язки виявляти мета придбання покупцями товарів і контролювати їх подальше використання.
Таким чином, виходячи з вищевказаного висновку Президії ВАС РФ, якщо продавець здійснює торговельну діяльність через об'єкти стаціонарної та (або) нестаціонарної торгової мережі, згадані в пп. 6 і 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, і діє на підставі договору роздрібної купівлі-продажу, то у нього є всі підстави вважати продаж товару роздрібної.
Відповідно, при цьому необхідно дотримуватися певний для договору роздрібної купівлі-продажу документообіг.
В силу ст. 493 ГК РФ договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним у належній формі з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару (якщо інше не передбачено законом або договором роздрібної купівлі-продажу).
Тобто, закуповуючи товар у роздрібній торговельній мережі, організація, найімовірніше, зможе отримати тільки касовий або товарний чек, тобто документ, що підтверджує оплату товару.
порядковий номер документа, дату його видачі;
найменування для організації (прізвище, ім'я, по батькові - для індивідуального підприємця);
ідентифікаційний номер платника податків, присвоєний організації (індивідуальному підприємцю), що видала (видав) документ;
найменування і кількість оплачуваних придбаних товарів (виконаних робіт, наданих послуг);
суму оплати, здійснюваної готівковими коштами та (або) з використанням платіжної картки, в рублях;
посаду, прізвище та ініціали особи, яка видала документ, і його особистий підпис.
Виходячи з норми п. 2 ст. 2 Закону N 54-ФЗ використання бланків суворої звітності передбачено лише для тих організацій і індивідуальних підприємців, які надають послуги населенню.
Отже, якщо видом діяльності ІП є роздрібна торгівля, то бланки суворої звітності їм не застосовуються.
Організація, яка застосовує ССО з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", має право зменшити отримані доходи на витрати, передбачені п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такими витратами є, зокрема, витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Згідно п. 2 ст. 346.17 НК РФ витратами платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, враховуються у складі витрат по мірі реалізації зазначених товарів (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ зазначені витрати приймаються за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто вони повинні бути обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. При цьому під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати.
При придбанні організацією товару за готівковий розрахунок розрахунки здійснюються через підзвітну особу. Документами, що підтверджують понесені витрати, будуть документи, додані до авансового звіту.
Виходячи з наведених норм вважаємо, що в ситуації, що розглядається врахувати у витратах вартість товару, придбаного у ІП, що застосовує систему оподаткування у вигляді ЕНВД, організація може на підставі затверджених ним первинних облікових документів (що містять реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону N 402 ФЗ і п. 2.1 ст. 2 Закону N 54-ФЗ). Таким документом може бути товарний чек або інший документ, що підтверджує прийняття грошових коштів за відповідний товар.
Аналогічну думку представлено в окремих ЗМІ * (1) * (2) Ю.В. Подпоринов, заступником начальника відділу спеціальних податкових режимів Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії.
Щодо факту непроставленим ІП на виданому їм при продажу товару документі, що підтверджує прийом грошових коштів за товар, у зв'язку з відсутністю у нього друку зазначимо таке.
Крім того, наведений у ч. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ перелік обов'язкових реквізитів первинного облікового документа не містить такого реквізиту як друк, відповідно, її проставлення на первинному документі не є обов'язковим.
Також і п. 2.1 ст. 2 Закону N 54-ФЗ, який встановлює обов'язкові відомості, які повинні міститися в документі, що видається в момент оплати товару при розрахунку готівкою без застосування контрольно-касової техніки, не містить вимог про наявність печатки на такому документі. * (3)
Однак наявність судової практики свідчить про те, що в такому випадку продавець несе податкові ризики, пов'язані з визнанням подібного договору договором поставки (а не договором роздрібної купівлі-продажу).
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Світлана
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Мягкова Світлана
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.