Оформлення коректування рахунки-фактури

Коли потрібно виставити коригувальний рахунок-фактуру

Трапляється, що умови угоди доводиться міняти після того, як товар відвантажено (надані послуги, роботи виконані), і всі первинні документи оформлені. Найчастіше це відбувається, якщо постачальник надає покупцеві так звану ретро-знижку, тобто заднім числом знижує ціну на вже поставлений товар. Можливі й інші причини - наприклад, незаплановане подорожчання, невідповідність кількості фактично відвантаженого і зазначеного в «первинці» товару і т. Д.

Відтепер дане питання з'ясовано. У пункті 3 статті 168 НК РФ з'явився новий абзац, де чітко сказано: у разі зміни початкової вартості поставки продавець зобов'язаний виписати коригувальний рахунок-фактуру. Зробити це необхідно не пізніше п'яти календарних днів з дати складання документа, що підтверджує, що зміни узгоджені з покупцем (договір, угода і ін.).

Зверніть увагу: поправки не застосовуються в разі, коли знижка є нічим зниження початкової ціни, а списання частини боргу. Іншими словами, продавець скорочує дебіторську заборгованість, при цьому вихідні умови поставки (ціна, кількість і підсумкова вартість) залишаються колишніми. Відповідно, коригувальний рахунок-фактура тут не потрібен.

Необхідні реквізити коректування рахунки-фактури

На коректувальні рахунки-фактури поширюються вимоги пункту 6 статті 169 НК РФ. Це означає, що документ повинен бути підписаний керівником і головбухом, або іншими уповноваженими на те особами. Якщо рахунок-фактуру оформляє підприємець, то поруч з підписом він зобов'язаний вказати реквізити свого свідоцтва про держреєстрацію. Для електронних рахунків-фактур необхідні електронні цифрові підписи.

Коригувальний рахунок-фактура, підписаний неналежним чином, або рахунок-фактура з незаповненими обов'язковими реквізитами не можуть служити підставою для відрахування. А ось менш значущі вади допустимі. Головне, щоб вони не заважали податківцям ідентифікувати продавця, покупця, найменування і вартість товару (робіт, послуг), ставку і суму ПДВ. Якщо ці вимоги виконані, інспектори не вправі скасувати відрахування через помилки в рахунку-фактурі.

Коригування у бік зменшення вартості

У ситуації, коли первісна ціна поставки змінена в меншу сторону, постачальник має право прийняти до відрахування раніше нарахований ПДВ. Сума вирахування буде дорівнює різниці між величиною податку до і після коригування (новостворений п. 13 ст. 171 НК РФ).

Покупець в свою чергу повинен відновити (тобто нарахувати до сплати) раніше прийнятий відрахування. Відновити потрібно ту ж величину, яку постачальник приймає до відрахування, а саме різницю між величиною податку до і після коригування (новостворений подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Відновлювати ПДВ необхідно в тому податковому періоді, на який припадає більш рання з двох дат:
- дата, коли покупець отримав первинні документи на зменшення первісної вартості товару (робіт, послуг) або майнових прав;
- дата, коли покупець отримав коригувальний рахунок-фактуру.

Коригування в бік збільшення вартості

Якщо первісна ціна поставки змінена в більшу сторону, постачальник зобов'язаний збільшити оподатковувану базу по ПДВ. Це означає, що продавцю доведеться нарахувати до сплати в бюджет додаткову суму податку. Причому донарахування потрібно зробити не в тому періоді, коли відбулося коригування, а в тому періоді, коли відбулося відвантаження (новостворений п. 10 ст. 154 НК РФ).

Покупець отримує право на відрахування додаткової суми ПДВ (новостворений п. 13 ст. 171 НК РФ). Однак відняти донарахований податок можна не раніше періоду, коли виставлений коригувальний рахунок-фактура, а це станеться після зміни умов поставки.

Як підтвердити право на відрахування

У статті 172 НК РФ з'явився пункт 10, де наведено порядок застосування відрахувань при коригуванні вартості товару (робіт, послуг) або майнових прав. Так, для підтвердження права на відрахування необхідно пред'явити інспекторам два документа.
Перший - це належним чином оформлений коригувальний рахунок-фактура.