IAS 8 "Облікові політики, зміни облікових оцінок і помилки» встановлює критерії вибору і зміни облікової політики, а також вимоги щодо розкриття інформації про вплив облікових оцінок і помилок на звітні дані.
Вимоги щодо розкриття інформації про облікову політику встановлено в IAS 1 «Подання фінансової звітності».
Сфера застосування IAS 8 розглядає наступні питання:
- вибір облікової політики або її зміна;
- зміни облікових оцінок;
- виправлення помилок, допущених в попередніх звітних періодах.
визначення
Облікова політика - це конкретні принципи, правила, процедури і практика, що застосовуються організацією при складанні фінансової звітності.
Зміна облікової оцінки - це коригування балансової вартості активу або зобов'язання чи коригування цільового призначення активу. Зміни в обліковій оцінці є результатом отримання нової інформації.
Зміни облікових оцінок, здійснені у зв'язку з отриманням нової інформації або звершенням нових подій, виправленням помилок не є.
Істотність залежить від масштабу і характеру пропусків або спотворень звітності в конкретних обставинах.
Помилки, допущені в попередніх звітних періодах, - це пропуски або викривлення фінансової звітності за попередні звітні періоди.
Пропуск інформації, яка була доступною і яку слід було включити в звітність, класифікується як помилка.
До помилок відносяться:
- арифметичні помилки;
- неправильне застосування облікової політики;
- недогляд і неправильне тлумачення об'єкта;
- навмисне спотворення.
Ретроспективне застосування - це таке застосування нової облікової політики, як якщо б вона проводилася завжди.
Ретроспективний перегляд показників фінансової звітності - це таке уявлення показників фінансової звітності, як якщо б у попередньому звітному періоді помилка не була допущена.
Нездійсненність. Виправлення помилок може бути нездійсненним, якщо:
- неможливо визначити її вплив;
- необхідно вникнути в наміри керівництва;
- перегляд показників фінансової звітності вимагає таких обґрунтувань, які недоступні.
Перспективне застосування передбачає внесення змін до звітності за поточний та майбутні звітні періоди.
Облікова політика
Вибір і застосування облікової політики повинні грунтуватися на відповідних Міжнародних стандартах фінансової звітності.
При використанні різних активів необхідно з метою визначення порядку їх відображення у фінансовій звітності звертатися до відповідних стандартів. Актив використовується на умовах оренди. З метою визначення порядку його відображення в бухгалтерському обліку необхідно використовувати IAS 17 «Оренда». Актив використовується в якості фінансового інструменту. З метою визначення порядку його відображення в бухгалтерському обліку необхідно використовувати IAS 32 і IAS 39.
Послідовність облікової політики
Зміни облікової політики
Облікова політика змінюється відповідно до вимог МСФЗ або з метою підвищення інформативності та достовірності фінансової звітності. Цінні папери обліковувалися з використанням методу «ЛІФО». В даний час IAS 2 «Запаси» виключив цей метод з числа допустимих альтернативних. Відповідно до нових вимог МСФЗ необхідно змінити облікову політику, переходячи до методу обліку за середньозваженою вартістю. Важливо чітко позначити наслідки кожного зміни облікової політики. В даний час цінні папери відображаються з використанням методу обліку за середньозваженою вартістю. Даний метод повинен використовуватися у всіх звітних періодах, що дозволить користувачам зіставляти дані різних звітних періодів. Ваша організація стала вперше використовувати фінансові інструменти, які описані в IAS 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Це не є зміною облікової політики. Згідно IAS 8 застосування нової облікової політики для операцій, які раніше розглядалися як несуттєві, не є зміною облікової політики. Об'єкт нерухомості орендували для ведення господарської діяльності, і орендна плата ставилася на витрати звітного періоду. Незначна частина зазначеного об'єкта нерухомості здавалася в суборенду. Після придбання групи, яка має інвестиційний портфель, ці операції стають істотними для відображення у фінансовій звітності, оскільки вони враховуються як об'єкти власності відповідно до IAS 40. Частину своїх несуттєвих операцій ви враховуєте таким же чином. Це не є зміною облікової політики.
Коригування облікової політики
При першому застосуванні МСФЗ можуть бути застосовані попередні перехідні правила, встановлені конкретними стандартами. Наприклад винятків при першому застосуванні МСФЗ присвячений IFRS 1. У разі прийняття добровільних змін облікової політики зіставні показники також слід відкоригувати, якщо тільки відповідним МСФЗ не передбачені тимчасові перехідні правила. У тому випадку, коли частка в спільному підприємстві враховується відповідно до дольової методом, можна в інтересах користувачів добровільно змінити облікову політику, переходячи до методу пропорційної консолідації. Це - добровільне зміна облікової політики, і порівняльні показники повинні також відображати пропорційну консолідацію. Застосування МСФЗ до його вступу в силу не є добровільним зміною облікової політики, тому немає необхідності коригувати порівнянними показниками.
IAS 8 описує два можливих способу відображення змін в обліковій політиці:
При ретроспективному підході необхідне коригування даних всіх фінансових звітів за попередні періоди. Звітність попередніх періодів повинна бути перерахована відповідно до нової облікової політики.
Перспективний підхід означає, що немає необхідності в перерахунку попередніх фінансових звітів і не потрібно перераховувати сумарний ефект від змін в обліковій політиці в звіті про прибутки і збитки за поточний період. Зміна облікової політики впливає тільки на фінансову звітність поточного або майбутніх звітних періодів.
ретроспективне застосування
Ретроспективне застосування облікової політики передбачає коригування всіх вхідних сальдо за попередні звітні періоди по кожному компоненту капіталу, а також зведених показників за попередні звітні періоди. В результаті звітні дані повинні бути представлені таким чином, як якщо б нова облікова політика застосовувалася завжди.
Розкриття змін в обліковій політиці
Зміни в обліковій політиці застосовуються ретроспективно, якщо сума будь-якої підсумкової коригування, пов'язану з попередніх періодів, в достатній мірі піддається визначенню. Будь-яка отримана коригування повинна подавати у звіті як коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок періоду. Порівняльна інформація повинна перераховуватися, якщо це практично можливо. Приклад розкриття інформації при застосуванні ретроспективного методу наведено в таблиці.
При відображенні інвестиції в спільно контрольовану компанію використовувався метод пайової участі. В інтересах користувачів звітності змінюється облікова політика шляхом переходу до методу пропорційної консолідації. Це - добровільне зміна облікової політики, яка повинна здійснюватися ретроспективно. В цьому випадку потрібно відкоригувати всі показники за всі зіставні періоди, відображені у вашій фінансової звітності.
Обмеження ретроспективного застосування
Зміни облікової політики повинні враховуватися ретроспективно, починаючи з того моменту, коли це можливо.
Наприклад, цінні папери обліковувалися на основі методу «ФІФО». В інтересах користувачів ви змінюєте облікову політику, переходячи до методу обліку за середньозваженою вартістю. Зміна повинно бути здійснено ретроспективно. Для цього необхідно відкоригувати всі відповідні показники за всі звітні періоди, які відображені в вашої фінансової звітності.
Таблиця 1. Розкриття інформації про зміну в обліковій політиці
Звітна інформація про цінні папери є тільки за останні три роки, хоча для цілей зіставлення фінансова звітність представлялася за останні 5 років. Поправки повинні обмежуватися останніми трьома роками виходячи з доступності інформації.
Ретроспективне застосування нездійсненно, якщо не можна визначити кумулятивний вплив як на вхідний, так і вихідний бухгалтерський баланс за звітний період.
У тих випадках, коли початкове застосування МСФЗ впливає на звітні дані поточного, минулого або майбутнього періодів, необхідно розкривати таку інформацію:
- назва відповідного стандарту;
- зміни облікової політики, проведені відповідно до тимчасових перехідними правилами, а також їх опис;
- вплив на сьогодення і майбутнє.
Необхідно також відобразити такі показники та інформацію:
- коригування по кожній статті фінансової звітності за поточний звітний період та за кожний попередній період;
- коригування величини прибутку на акцію (при необхідності);
- як і коли приймалися зміни облікової політики при нездійсненності ретроспективного застосування.
- характер майбутніх змін облікової політики;
- дату вступу в силу МСФЗ і дату, з якої виконання його вимог стає обов'язковим;
- обговорення наслідків застосування МСФЗ або вказівка на той факт, що ці наслідки невідомі.
Зміни в облікових оцінках
При підготовці фінансових звітів часто використовуються оцінки. Так, бухгалтери не можуть з упевненістю передбачити величину ліквідаційної вартості активу, його термін служби, а також інші параметри, на які істотно впливають фактори зовнішнього середовища. Відповідно отримання нової інформації призводить до необхідності переглядати раніше зроблені оцінки.
Оцінка передбачає професійне судження, засноване на найсвіжішої з доступної інформації. Наприклад, оцінка може знадобитися для визначення величини безнадійних боргів, ступеню знецінення, справедливої вартості, строку корисного використання та розміру зобов'язань по гарантійному обслуговуванню.
Облікова оцінка - це наближені значення, які можуть потребувати перегляду в міру надходження додаткової інформації.
Згідно IAS 8 результат зміни в обліковій оцінці повинен включатися в розрахунок чистого прибутку або збитку в періоді:
- коли відбулася зміна, якщо воно впливає тільки на даний період;
- коли відбулася зміна і в майбутніх періодах, якщо зміна впливає і на ці періоди.
Розкриття інформації
Інформація про зміни оцінок підлягає розкриттю, за винятком тих випадків, коли їх вплив визначити не представляється можливим, при цьому слід вказати причини, за якими інформація не розкривається. Можна провести відмінність між виправленням помилок і змінами бухгалтерських оцінок. Останні за своєю природою є наближеними значеннями, які можуть потребувати перегляду в міру надходження додаткової інформації. На відміну від них виникнення помилок пов'язано з невірним використанням доступної інформації. Відповідно виявлення помилок не пов'язане з надходженням нової інформації.
Помилки в зв'язку з перекручуванням інформації
Фінансова звітність не відповідає МСФЗ, якщо вона містить суттєві помилки. Що стосується істотних помилок, виявлених в звітному періоді, наступному за періодом їх здійснення, необхідно:
- за останній звітний період переглянути яку можна порівняти інформацію;
- за період, що передує останньому звітному періоду, виправити входять сальдо.
Розкриття інформації про помилки
Розкриття інформації про помилки, допущені в попередніх звітних періодах, - необхідна складова приміток. Організація повинна розкривати інформацію щодо характеру та обсягів кожної помилки, допущеної в попередніх періодах:
- по кожній порушеної помилкою статті фінансової звітності;
- вплив на показник прибутку на акцію;
- величину коригування на початок самого раннього з представлених звітних періодів;
- опис того, як і коли була виправлена помилка в тих випадках, коли ретроспективний перегляд показників фінансової звітності неможливий.
Повернутися до списку статей