Що відбувається з показниками бухгалтерської звітності, що відображають фінансовий стан компанії, при ретроспективному перерахунку, викликаному змінами облікової політики? Про це розповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Ірина Лазарева і В'ячеслав Горностаєв.
Згідно п. 10 ПБО 4/99 "Бухгалтерська звітність організації" (далі - ПБО 4/99) по кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному . При цьому, якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Ретроспективне відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за найбільш ранній представлений в бухгалтерській звітності період, а також значень пов'язаних статей бухгалтерської звітності, які буде розкрито за кожний поданий в бухгалтерській звітності період, як якщо б нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду.
Згідно ч. 1 ст. 14 Закону N 402-ФЗ до складу річної бухгалтерської звітності входять:
На наш погляд, статті кожної з форм, що входить до складу бухгалтерської звітності, підлягають ретроспективному перерахунку, якщо вони пов'язані з показниками корректируемого вхідного залишку за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
З огляду на, що організація використовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій", а в податковому обліку резерв майбутніх відпусток не створюється, з суми розрахованого оціночного зобов'язання необхідно розрахувати умовний витрата з податку на прибуток і відстрочений податковий актив в розмірі твори суми оцінного зобов'язання і ставки податку на прибуток за відповідний податковий період.
Зокрема, через визнання оціночного зобов'язання по відпустках ретроспективному перерахунку підлягають суми витрат по звичайних видах діяльності. Відповідно, відкориговані значення можуть бути відображені по рядку 2120 «Собівартість продажів". Крім того, необхідно перерахувати показники рядків 2100 "Валовий прибуток", потужність 2200 "Прибуток (збиток) від продажів", 2300 "Прибуток (збиток) до оподаткування", а також 2450 "Зміна відкладених податкових активів".
Що стосується додатків до бухгалтерського балансу, одним з яких є звіт про зміни капіталу, то зазначена форма, затверджена Наказом N 66н, спочатку передбачає можливість відображення показників ретроспективного перерахунку внаслідок зміни облікової політики, так як містить розділ 2 "Коригування у зв'язку зі зміною облікової політики і виправленням помилок ".
Як зазначено в п. 110 МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" (далі - МСФЗ (IAS) 1), МСФЗ (IAS) 8 вимагає проведення ретроспективних коригувань для відображення змін в обліковій політиці в тій мірі, в якій це можливо. Ретроспективні коригування та ретроспективний перерахунок не уявляють собою зміни в капіталі, але є коригуваннями входить сальдо нерозподіленого прибутку, якщо який-небудь МСФЗ не вимагає ретроспективної коригування іншого компонента капіталу. Пункт 106 (b) МСФЗ (IAS) 1 вимагає, щоб в звіті про зміни в капіталі була розкрита інформація про підсумкові суми коригувань для кожного компонента капіталу окремо в результаті змін в обліковій політиці та в результаті виправлення помилок. Такі коригування підлягають розкриттю за кожен попередній період і на початок поточного періоду.
Іншими словами, при ретроспективному перерахунку слід коригувати показники не тільки бухгалтерського балансу, а й звіту про фінансові результати, а також звіту про зміни капіталу, оскільки їх показники також зачіпають зміну статті нерозподіленого прибутку.
Ретроспективний перерахунок зачіпає тільки показники попередніх періодів. На підставі п. 21 ПБО 4/99 звіт про прибутки і збитки (звіт про фінансові результати) повинен характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період. Таким чином, незважаючи на необхідність ретроспективного перерахунку показників бухгалтерської звітності у зв'язку зі зміною облікової політики, показники поточного звітного періоду не перераховуються і повинні відповідати фактичним результатами господарської діяльності організації.
Так як заробітна плата співробітників відноситься до витрат по звичайних видах діяльності (п.п. 5, 7, 8 ПБО 10/99 "Витрати організації"), сформований оцінне зобов'язання під оплату відпусток також відноситься на витрати по звичайних видах діяльності.
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій системі ГАРАНТ.
Практична енциклопедія бухгалтера