Порядок проведення сертифікації продукції встановлений Законом № 184 - ФЗ. Згідно ст. 2 цього Закону сертифікація - це форма підтвердження відповідності об'єктів. в тому числі продукції. вимогам технічних регламентів. положенням стандартів. склепінь правил або умов договорів. Виконання робіт по сертифікації покладається на орган із сертифікації - організацію або індивідуального підприємця. акредитованих в установленому порядку для проведення таких робіт. Підтвердження відповідності продукції оформляється сертифікатом відповідності.
Добровільне підтвердження відповідності проводиться за ініціативою заявника на умовах договору між заявником і органом по сертифікації для визначення відповідності національним стандартам, стандартам організацій, склепіння правил, системам добровільної сертифікації, умовам договорів. Продукція, що пройшла таку сертифікацію, маркується системами добровільної сертифікації, наприклад знаком «Гарантія якості», «Екологічний продукт» або «Стандарт».
Сертифікація продукції проводиться з метою:
- сприяння набувачам в компетентному виборі продукції, робіт, послуг;
- забезпечення конкурентоспроможності продукції, робіт, послуг на російському і міжнародному ринках, створення умов для діяльності організацій на єдиному товарному ринку РФ, а також для участі в міжнародному економічному, науково-технічному співробітництві та міжнародній торгівлі;
- захисту споживача від несумлінності виробника (продавця, виконавця);
- контролю безпеки продукції для навколишнього середовища, життя, здоров'я і майна;
- підтвердження показників якості продукції, заявлених виробником.
Бухгалтерський облік
Витрати в бухгалтерському обліку визнаються в залежності від їх характеру, умов ведення і напрямків діяльності організації або в складі витрат по звичайних видах діяльності, або в складі інших витрат (п. 4 ПБО 10/99). Зокрема, витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, визнаються витратами по звичайних видах діяльності. Витрати, які за своїм характером не пов'язані з виготовленням та продажем продукції, зізнаються в складі інших.
Очевидно, що витрати по сертифікації повинні визнаватися витратами по звичайних видах діяльності в складі собівартості виробленої продукції, так як підтверджують відповідність виробленої продукції встановленим для неї вимогам.
За загальним правилом витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної оплати (п. 18 ПБУ 10/99). У той же час витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції та ін.) Протягом періоду, до якого вони відносяться (п. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації).
Як правило, сертифікат відповідності видається на певний період. Таким чином, витрати, пов'язані з його отриманням, визнаються витратами майбутніх періодів і враховуються в собівартості продукції в порядку, встановленому в обліковій політиці. Витрати на сертифікацію можуть складатися:
- з вартості послуг органу з сертифікації;
- витрат на доставку зразків продукції в лабораторію і їх зберігання;
- вартості зразків готової продукції, які використовувалися для випробувань, якщо вони втратили свої споживчі властивості і не можуть бути реалізовані в подальшому.
Розглянемо на прикладі, як будуть відображені в бухгалтерському обліку операції з добровільної сертифікації.
У бухгалтерському обліку організації робляться такі проводки.
Д 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - До 51 «Розрахункові рахунки» - 35 400 руб. - оплачені роботи по сертифікації продукції (первинний документ - виписка банку по розрахунковому рахунку);
Д 97 «Витрати майбутніх періодів» - К 43 «Готова продукція» - 28 000 руб. - списана собівартість зразків продукції. переданих на сертифікацію (первинний документ - накладну);
Д 97 - До 60 - 30 000 руб. - відображена в складі витрат майбутніх періодів вартість робіт на проведення сертифікації (первинні документи - договір з центром по сертифікації. Акт про виконання робіт. Сертифікат відповідності);
Д 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» - К 60 - 5400 руб. - відбито ПДВ по роботах. пов'язаним з проведенням сертифікації (первинний документ - рахунок - фактура);
Д 68 «Розрахунки з податків і зборів» - К 19 - 5400 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по роботах. пов'язаним з сертифікацією (первинний документ - рахунок - фактура);
щомісяця протягом терміну дії сертифіката
Д 20 «Основне виробництво» (26 «Загальногосподарські витрати») - До 97 - 1611 руб. [(30 000 руб. + + 28 000 руб.). 36 міс.] - відображені в складі собівартості продукції витрати по сертифікації (первинний документ - бухгалтерська довідка - розрахунок).
Податковий облік
Організація має право зменшити загальну суму ПДВ, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для проведення операцій, визнаних об'єктами оподаткування по ПДВ (п. 1 і 2 ст. 171 НК РФ). Зазначені податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями товарів (робіт, послуг), після прийняття на облік цих товарів (робіт, послуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вимоги про списання вартості придбаних товарів (робіт, послуг) на собівартість продукції, що випускається (робіт, послуг) для прийняття ПДВ до відрахування Податковий кодекс РФ не містить. В даному випадку виконані роботи по сертифікації приймаються до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 97, отже, в цей момент у організації виникає право на відрахування за наявності підтвердних документів.
З метою оподаткування прибутку витрати на сертифікацію незалежно від того, проводилася вона на добровільній або обов'язковій основі, враховуються у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Згідно п. 1 ст. 272 Кодексу витрати, що приймаються для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони виникають виходячи з умов угод. Якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, платник податків розподіляє витрати самостійно.
Зверніть увагу, що з питання визнання витрат при оподаткуванні прибутку є протилежна точка зору. Деякі фахівці вважають, що витрати на сертифікацію продукції організація може не розподіляти по звітних періодах, а списати їх одноразово. В обгрунтування такої позиції можна послатися на подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, згідно з яким витрати у вигляді коштів на оплату стороннім організаціям виконаних ними робіт приймаються до податкового обліку на одну з наступних дат:
- дату розрахунків відповідно до умов укладених договорів;
- дату пред'явлення платнику податків документів, які є підставою для проведення розрахунків;
- останній день звітного (податкового) періоду.
У разі сертифікації продукції між організацією і сертифікує органом укладається договір, згідно з яким останній виконує якийсь перелік робіт (ст. 25 Закону № 184-ФЗ). Отже, коли ці роботи будуть завершені і платник податків отримає документи, що підтверджують його витрати, угода буде закінчена, і у організації з'явиться право зменшити оподатковуваний дохід на ці витрати. Тому отримання сертифікату не підпадає під умови п. 1 ст. 272 НК РФ: сертифікат не є договором, а договір на проведення сертифікації виконується органом по сертифікації одноразово. Таким чином, витрати на проведення сертифікації можуть визнаватися одноразово незалежно від терміну дії сертифіката. Однак якщо організація спише дані витрати одноразово, то, можливо, свою правоту їй доведеться відстоювати в суді.
Якщо організація вирішує визнавати витрати на сертифікацію в цілях оподаткування прибутку в складі витрат одноразово в момент їх виникнення, утворюються тимчасові різниці (п. 12 ПБУ 18/02), що призводять до появи відкладеного податкового зобов'язання, яке в подальшому, в міру визнання в бухгалтерському обліку витрат на сертифікацію, буде погашатися.
Д 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - К 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» - 13 533 руб. [(58 000 руб. - 1611 руб.). 24%] - відображено відстрочене податкове зобов'язання.
Також можлива ситуація, коли організація до закінчення терміну дії сертифіката припинить випуск і реалізацію продукції, на яку цей сертифікат отримано. В такому випадку залишок витрат, які враховані на рахунку 97, в бухгалтерському обліку підлягає одночасного визнання в складі інших витрат (за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»).
Наслідки відмови у видачі сертифіката відповідності
На практиці можливі ситуації, коли орган з сертифікації за результатами проведеного дослідження відмовляє організації в отриманні сертифікату відповідності. Однак витрати організацією вже здійснені (наприклад, передані на дослідження зразки продукції, оплачені послуги з проведення лабораторних досліджень). У цьому випадку після отримання відмови зазначені витрати в цілях бухгалтерського обліку підлягають визнанню в складі інших витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції.
А для цілей оподаткування застосування вирахування з ПДВ та визнання зроблених витрат можуть нести для організації істотні податкові ризики. Адже якщо у видачі сертифіката відмовлено, то виробництво і реалізація продукції стають неможливими. У такій ситуації організація не може прийняти до відрахування ПДВ, так як понесені витрати виявляються не пов'язаними з діяльністю, що обкладається ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Платники податків, які готові відстоювати право на визнання витрат і відрахування по ПДВ, можуть використовувати такі аргументи. З метою оподаткування прибутку організація не може врахувати витрати, прямо зазначені в ст. 270 НК РФ, або інші витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у п. 1 ст. 252 Кодексу. Витрати повинні бути обгрунтованими і документально підтвердженими і при цьому понесені для ведення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ). При цьому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під економічно виправданими витратами слід розуміти витрати, спрямовані на отримання доходів, що задовольняють принципу раціональності й обумовлені звичаями ділового обороту.
Повернутися до списку статей