Керівництво компанії прийняло рішення про благоустрій офісу. Були закуплені акваріум, кімнатні квіти та інші елементи інтер'єру. Чи можна пов'язані з цим витрати врахувати для цілей оподаткування прибутку?
У розділі 25 «Податок на прибуток організацій» НК Україна є положення, що дозволяє врахувати витрати на забезпечення нормальних умов праці працівників. Це підпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Здавалося б, витрати на покупку кімнатних рослин і акваріумів цілком підходять під названу норму Кодексу та компанії ніщо не заважає відобразити розглядаються витрати при розрахунку податку на прибуток.
За загальним правилом для цілей оподаткування прибутку витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, а під документально підтвердженими витратами - витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Такі правила встановлені в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким чином, одним з основних критеріїв для прийняття витрат при розрахунку податку на прибуток є їх спрямованість на отримання доходу. Виходячи з цього, фахівці МінфінаУкаіни прийшли до висновку, що придбані підставки і горщики для кімнатних рослин призначені для оформлення інтер'єру в офісі і не є витратами, пов'язаними із здійсненням діяльності організації. Отже, такі витрати не можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку, як не відповідають основним критеріям, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ.
Арбітражна практика з даного питання складається на користь платників податків. Наведемо кілька прикладів.
Компанія придбала кімнатні рослини, підставки і горщики для них, а також картини в рамках. Всю вартість покупки організація одноразово списала на витрати на підставі подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, як інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією і вироблені для забезпечення нормальних умов праці працівників.
В ході перевірки податківці виключили ці витрати з розрахунку податкової бази по прибутку. Аргумент - придбані компанією товари призначені для оформлення інтер'єру офісу і не є витратами, пов'язаними із здійсненням діяльності організації. Компанія з таким рішенням не погодилася і звернулася до суду.
Роботодавець зобов'язаний забезпечити нормальні умови для виконання працівниками своїх трудових обов'язків (ст. 163 ТК РФ). До таких умов, зокрема, відносяться умови праці, що відповідають вимогам охорони праці та безпеки виробництва. Крім того, на роботодавця покладається забезпечення санітарно-побутового обслуговування працівників (ст. 223 ТК РФ).
Вимоги щодо забезпечення безпечних умов і охорони праці містяться в наступних документах:
У цих документах сказано, що роботодавець повинен обладнати санітарно-побутові приміщення, кімнати для прийому їжі, кімнати для відпочинку в робочий час і психологічного розвантаження і т.д. Купуючи спірні предмети, компанія виконала покладені на неї законом обов'язки, пов'язані із забезпеченням нормальних умов праці і санітарно-побутового обслуговування працівників. Тому суд визнав, що зроблені витрати безпосередньо пов'язані з діяльністю організації, спрямованої на отримання доходу. Отже, вони правомірно враховані на підставі подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.