Як відбувається облік сумових різниць, що виникають при конвертації іноземної валюти в рублі? Розглянемо найбільш поширені помилки бухгалтерів.
Деякі компанії практикують укладання договорів в іноземній валюті. При цьому контрактом може бути передбачена оплата зобов'язання в рублях, в сумі, еквівалентній певній іноземній валюті. У цьому випадку обсяг грошових коштів, що підлягають сплаті в рублях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу. Якщо курси валют різняться, а відвантаження відбулося раніше оплати, то в обліку продавця і покупця виникають сумові різниці.
Сумові різниці сьогодні
На сьогоднішній день правил коригування податкової бази по ПДВ, коли зобов'язання виражене в іноземній валюті, а оплачується в рублях, не передбачено. Продавці перераховують виручку в іноземній валюті на рублі за курсом ЦБ України на момент визначення податкової бази або на дату фактичних витрат (п. 3 ст. 153, ст. 167 НК РФ). Тільки при проведенні деяких експортних операцій такий перерахунок виручки здійснюється на дату оплати відвантажених товарів, виконаних робіт або наданих послуг.
Відповідно, і для покупців залишається неясним, чи є необхідність в коректуванні суми прийнятого до відрахування податку при виникненні сумових різниць, коли оплата постачальнику проведена після прийняття до обліку товару (роботи, послуги), а курс валюти змінився. Незрозуміло і те, в якому періоді враховувати виставлені постачальниками відкориговані рахунки-фактури.
Сьогодні покупці застосовують кілька методик відображення сум «вхідного» ПДВ в податковому обліку, кожен спосіб по-своєму вірний, проте вимагає обґрунтування і є предметом спору з податковими органами.
Перші, отримавши від постачальника новий рахунок-фактуру, різницю в відрахуваннях враховують в поточному періоді, тобто в періоді отримання виправленого документа. При цьому якщо постачальнику в зв'язку з підвищенням курсу валюти по відношенню до рубля було заплачено більше, ніж він очікував отримати, тоді у покупця буде збільшена сума відрахувань звітного періоду. Протилежна ситуація зменшить відрахування звітного періоду.
Друга група бухгалтерів коригує суму пред'явленого до відрахування податку в звітному періоді отримання початкового рахунку-фактури, керуючись нормою про те, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) у періоді прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг ). При цьому виникає необхідність в подачі уточненої податкової декларації та внесення виправлень до книги покупок. Однак легкий шлях може обернутися неприємностями для платників податків.
Третій метод обліку заснований на відновленні сум податку в періоді отримання від постачальника початкового рахунку-фактури. При цьому виникає необхідність внесення виправлень в облікові регістри, подачі уточненої декларації, а також сплати, яка виникає у зв'язку з коригуванням недоїмки з податку. У той період, коли отримано виправлений рахунок-фактура, платник податків заявляє право на відрахування в повному обсязі.
Спори відходять у минуле
«При придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, податкові відрахування, вироблені в порядку, передбаченому цим розділом, при подальшій оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав не коригуються. Сумові різниці в частині податку, що виникають у покупця при подальшій оплаті, враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до статті 250 цього Кодексу або в складі позареалізаційних витрат відповідно до статті 265 цього Кодексу ».
Це доповнення в статті 172 НК Україна дозволяє платнику податків враховувати сумову різницю з урахуванням ПДВ в складі позареалізаційних доходів або витрат, а не вирішувати проблему з трьома невідомими незліченну кількість разів свідомо не будучи впевненим у правильному результаті.
Спасибі законотворцям - зміни, внесені до статті 153 НК РФ, встановлюють загальне для всіх правило. Якщо постачальник визначає податкову базу в момент відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), а оплата зобов'язання передбачена в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або умовних грошових одиницях (у.о.), то перераховувати податкову базу по ПДВ не потрібно, а що надійшла разом із збільшеною через коливання курсу виручкою ПДВ потрібно просто врахувати (що?) для цілей податку на прибуток у складі позареалізаційних доходів (ст. 250 НК РФ, п. 4 ст. 153 НК РФ). Якщо в результаті коливання курсу валюти оплата від покупця отримана в меншому розмірі, різниця з урахуванням ПДВ буде врахована постачальником в складі позареалізаційних витрат (ст. 265 НК РФ, п. 4 ст. 153 НК РФ).
Як видно з прикладу, вся сума переплати від покупця, що виникла через різницю курсів у.о. на день відвантаження і на день оплати, врахована в складі позареалізаційних доходів.
Що виникають у зв'язку з виконанням зобов'язань в рублях за курсом на дату оплати різниці і продавці, і покупці будуть повністю враховувати в складі позареалізаційних витрат або доходів. При цьому більше немає необхідності коригувати податкову базу по ПДВ в обліку продавця і суму відрахувань в обліку покупця.
Ірина Сидорова, фінансовий консультант
Практична енциклопедія бухгалтера