Правила обчислення податку на додану вар-тість визначаються главою 21 НК РФ.
Платниками податків податку на додану вар-тість визнаються всі організації та індивідуальні підприємці.
Об'єктом оподаткування зізнаються такі операції: 1) реалізація товарів (робіт, послуг) на терри-торії Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконан-наних робіт, наданих послуг) за угодою про переді-представленні відступного або новації , а також передача иму-суспільних прав; 2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій; 3) ви-конання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; 4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
Податковий період (в тому числі для податкових агентів) встановлено як квартал.
Згідно статті 164 НК РФ по ПДВ - є податкові ставки 0%; 10% і 18%.
Оподаткування проводиться за ставкою 0% при реалізації:
- товарів, вивезених у митному режимі експорту;
- робіт (послуг), які виконуються (надаються) безпосередньо в космічному просторі;
- дорогоцінних металів платниками податків, здійснюють цей показник чи промисловість з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали;
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 10% при реалізації:
1. продовольчих товарів (н-р, реалізація худоби та птиці в живій вазі, м'ясо і м'ясопродукти, молоко і молокопродукти, зерно, масло рослинне, комбікорми, хліб і хлібобулочні вироби);
2. товарів для дітей (трикотажні вироби, взуття, зошити шкільні; іграшки);
3. періодичних друкованих видань і книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою і культурою;
4. медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва
(За всіма чотирма пунктами затверджений конкретний перелік Урядом РФ).
Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18% у всіх інших випадках
При реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не-обходимо додатково до ціни реалізованих послуг пред-явити до оплати покупцеві відповідну суму ПДВ. Сума ПДВ, що пред'являється покупцеві, обчислюється за кожним видом цих послуг або товарів як відповідна податковій ставці відсоткова частка зазначених цін.
Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначаються рахунку: 19 «ПДВ по придбаних цінностях"; 90-3 «ПДВ»; 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок 2 «Розрахунки по ПДВ» (в програмі. «1С»).
Рахунок 19 має субрахунки:
19/1 - «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;
19/2 - «Податок на додану вартість по придбаних нематеріальних активів»;
19/3 - «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів».
За дебетом рахунка 19 відображаються за відповідними субрахунками суми податку за об'єктом придбання матеріальних ресурсів (товарів), основних засобів, нематеріальних активів, різних робіт (послуг). Ці суми податку на практиці називаються - «Вхідний ПДВ», це ПДВ, виділений в документах постачальника товарів, робіт, послуг. Суми, прийняті в дебет рахунку 19, кореспондуються з кредитом рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Облік «вхідного ПДВ» дуже важливий для підприємства, оскільки його суми при розрахунку ПДВ, приймаються до відрахування, і, тим самим, зменшують суму ПДВ до сплати в бюджет. Для обліку «вхідного ПДВ» на підприємстві ведеться «Книга покупок». в якій фіксуються всі покупки за звітний період на підставі належно оформлених рахунків-фактур постачальників товарів (робіт, послуг). Крім власне самих покупок, в Книзі покупок відновлюються аванси, отримані від покупця, раніше ПДВ, за якими було прийнято до нарахування, і в рахунок цих авансів в звітному періоді була зроблена відвантаження товарів (робіт, послуг). Підставою для запису в Книгу покупок сум з погашення авансів отриманих є рахунок-фактура на аванс, полученнийот покупця при отриманні від нього авансу. Також в книзі покупок відображаються суми за авансами виданими постачальникам і ПДВ по ним, підставою для запису в Книгу покупок є рахунок-фактура поставщікана аванс, отриманий постачальником.
В бухгалтерській програмі «1С» записи в Книзі покупок формуються автоматично при проведенні первинних документів з придбання товарів і рахунків-фактур за авансами як отриманим, так і виданими. Одночасно з формуванням записів в Книзі покупок формуються проводки по рахунках бухгалтерського обліку та суми ПДВ по кожному рахунку-фактурі постачальника відносяться в дебет рахунку 68 (субрахунок 68/2) з кредиту рахунку 19. Для обліку ПДВ за авансами використовується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунку 76АВ -« ПДВ за авансами одержаними »і 76.ВА -« ПДВ за авансами виданими ». При відвантаженні товару (робіт, послуг) в рахунок авансу отриманого сума ПДВ з цього авансу з кредиту рахунку 76АВ відноситься в дебет рахунку 68/2. Сума ПДВ по авансу виданим постачальнику відображається на дебеті рахунку 68/2 в кореспонденції з кредитом рахунку 76ВА. При надходженні товарів від постачальника в рахунок авансу виданого сума ПДВ з цього авансу відбивається в дебеті рахунку 76ВА з кореспонденцією за кредитом рахунка 68/2. Таким чином, підсумок графи «Сума ПДВ» Книги покупок є сумою ПДВ до відрахування за даний звітний період і дорівнює обороту за дебетом рахунка 68/2 (без урахування проведених платежів ПДВ до бюджету). Книга покупок формується в програмі «1С» щомісяця в останній день місяця після закінчення операційного дня, тобто після оформлення (проведення) всіх прибуткових документів за даний місяць.
При придбанні матеріальних цінностей при обліку ПДВ складаються такі проводки:
Дт 08,10,41 Кт 60 - оприбутковано матеріальні цінності, отримані від постачальника
Дт 19 Кт 60 -отражена сума ПДВ по придбаних цінностей
Дт 68.2 Кт 19 - прийнятий до відрахування ПДВ по придбаних цінностей, тобто виставили на відшкодування бюджету ПДВ сплачений (нарахований) постачальнику.
При відвантаженні товарів (робіт, послуг) обчислена сума податку (18% або 10% від суми продажу) відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі» (субрахунок 90/3 «Податок на додану вартість») і кредитом субрахунку 68/2, тобто виникає кредиторська заборгованість перед бюджетом.
В бухгалтерській програмі «1С» при оформленні продажу відвантаження документами (товарна накладна, акт надання послуг, рахунок-фактура) автоматично формується вищенаведена бухгалтерська проводка. Поряд з цим складаються проводки:
Дт 90/2 Кт 41,43,20 - списана собівартість проданої продукції. товарів, робіт і послуг.
Дт 62 Кт 90/1 - відбитий виторг від продажу продукції (робіт, послуг)
Для обліку продажів на підприємстві ведеться Книга продаж. Крім власне продажів, в Книзі продажів відображаються аванси, отримані у звітному періоді, із зазначенням ПДВ за цими авансами. Підставою для прийняття до обліку (нарахування) ПДВ за авансами одержаними, є рахунок-фактура на аванс, яка оформляється на підприємстві і при проведенні якої в програмі «1С» автоматично формується бухгалтерська проводка за кредитом рахунка 68/2 і дебетом рахунка 76АВ «ПДВ по авансами одержаними »на суму ПДВ, тобто утворюється кредиторська заборгованість перед бюджетом. Також в Книзі продажів виробляються записи по відновленню сум авансів виданих постачальникам, раніше прийнятих до відрахування і відображених в Книзі покупок, при надходженні товарів в рахунок цих авансів. Ці записи здійснюються на підставі рахунків-фактур на аванси видані. При формуванні даних записів Книги продажів автоматично виробляються бухгалтерські проводки по кредиту рахунку 68/2 в дебет рахунку 76ВА, тобто суми ПДВ відновлюються і підлягають перерахуванню до бюджету. Підсумок графи «Сума ПДВ» Книги продажів дорівнює кредитовому обороту за рахунком 68/2.
На підставі записів в Книгах покупок і продажів за кожен місяць, програма «1С» дозволяє автоматично сформувати Податкову декларацію з податку на додану вартість за звітний період - квартал. Ця Декларація щокварталу надається податковому органу в термін до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету або ж відшкодування з бюджету, визначається на підставі даних обліку книги покупок і книги продажів з використанням рахунку 68/2 «ПДВ» як різниця між сумою ПДВ сплачених (підлягають оплаті) постачальникам і отриманої (нарахованої) від покупців .
Нараховані суми ПДВ до сплати в бюджет і зазначені в Декларації перераховуються в термін до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Вироблений платіж оформляється бухгалтерським проведенням з кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» в дебет рахунку 68/2.
Якщо сума наданих до відрахування сум ПДВ перевищує суми нарахованого податку, то сума цього перевищення підлягає до відшкодування з бюджету. У цьому випадку платник податків зобов'язаний у письмовій формі подати до податкового органу заяву про відшкодування з бюджету цієї суми ПДВ. Податковий орган проводить камеральну перевірку первинних документів платника податків, які є підставою для запиту про відшкодування сум ПДВ з бюджету. При позитивному результаті камеральної перевірки проводиться перерахування сум відшкодування на розрахунковий рахунок платника податків, протягом трьох місяців з дня прийняття рішення про відшкодування ПДВ з бюджету. Надходження відшкодування на розрахунковий рахунок оформляється бухгалтерським проведенням за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредиту рахунки 68/2 «Розрахунки з податку на додану вартість».