Облік на автозаправних станціях має свої особливості. Про них ми розповімо в нашій статті.
Відразу відзначимо, що діяльність АЗС по реалізації моторного палива не потребує ліцензування.
Моторне паливо АЗС оплачує постачальникам за ціною за кілограм (по масі). А відпустку споживачам відбувається в літрах (за обсягом). Тому бухгалтерський облік моторного палива ведеться в показниках маси і об'єму. Об'ємно-сумовий облік ведеться по кожній паливороздавальної колонці (ТРК) або резервуару і по кожній марці палива.
Особливістю обліку на АЗС моторного палива є те, що його обсяг і пліт-ність залежать від коливань температури. При підвищенні температури обсяг палив-ва збільшується, а при зниженні - зменшується. При цьому маса його залишається незмінною.
Бухгалтерський облік ПММ можна вести як в покупних, так і в продажних цінах. При цьому обраний метод необхідно зафіксувати в обліковій політиці.
Відпускна ціна бензину встановлена в розмірі 10 руб. за один літр. Загальна продажна вартість палива складе 60 000 руб. (6000 л. Х 10 руб.). Величина торгової надбавки складе 29 085 руб. (60 000 - (36 480 - 5565)).
В обліку АЗС були зроблені такі записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 30 915 руб. (36 480 - 5565) - оприбутковано бензин;
Дебет 19 Кредит 60
- 5565 руб. - врахований ПДВ по оприбутковано бензину;
Дебет 60 Кредит 51
- 36 480 руб. - оплачений бензин постачальникам;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 5565 руб. - списана в залік з бюджету сума ПДВ по оприбутковують-ванному палива;
Дебет 41 Кредит 42
- 29 085 руб. - нарахована сума торгової надбавки.
За рахунок зміни температури середня щільність бензину змінилася. В результаті протягом дня було реалізовано 6020 літрів бензину. Фактична виручка організа-ції склала:
6020 л. х 10 руб. = 60 200 руб.
Різниця між вартістю бензину, встановленої при його оприбуткуванні і фактично отриманою виручкою, дорівнює:
60 200 руб. - 60 000 руб. = 200 руб.
При відображенні цієї різниці в бухгалтерському обліку була зроблена додаткова про-горілка:
Дебет 41 Кредит 42
- 200 руб. - скоригована сума торгової націнки.
Зверніть увагу: реалізація моторного палива може здійснюватися як громадянам за готівковий розрахунок, так і фірмам по безналу. В цьому випадку автозаправні станції повинні вести окремий облік таких операцій.
Свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами
Свідоцтво про реєстрацію видають податкові інспекції за місцем постановки організації на податковий облік. Вид свідоцтва залежить від того, які операції з нафтопродуктами вона здійснює. Це може бути свідоцтво:
- на оптову реалізацію;
- на оптово-роздрібний продаж;
- на роздрібну торгівлю.
Ті, у кого є свідчення перших двох видів, можуть при розрахунку акцизу скористатися відрахуваннями. При цьому продати нафтопродукти треба покупцям, які також мають свідоцтво про реєстрацію будь-якого виду.
Якщо організація має свідоцтво на роздрібну реалізацію, то при продажу нафтопродуктів вона не зможе прийняти до відрахування нараховані раніше акцизи, які були сплачені при їх покупці (п. 8 ст. 200 НК). При продажу в роздріб бензину, дизельного палива або моторних масел можливі дві ситуації:
- біля автозаправної станції є свідоцтво. В цьому випадку вона буде платником акцизів. При отриманні нафтопродуктів їй треба нарахувати та сплатити акциз. При продажу в роздріб цих нафтопродуктів прийняти до відрахування акциз не вдасться;
- біля автозаправної станції немає свідоцтва. Тоді вона не буде платником акцизів. Відповідно нараховувати акциз при отриманні товару їй не треба.
На перший погляд отримувати свідоцтва на роздрібну реалізацію нафтопродуктів невигідно. Але потрібно мати на увазі, що виробники і оптові постачальники можуть зарахувати пред'явлений їм акциз тільки в тому випадку, якщо вони продали нафтопродукти фірмі, у якої є свідоцтво. При цьому продавцеві потрібно здати в свою податкову інспекцію наступні документи (п. 8 ст. 201 НК):
- копію договору з покупцем нафтопродуктів, які мають свідоцтво;
Таким чином, продавати нафтопродукти організації, у якій є свідоцтво вигідніше. Адже при цьому можна прийняти до відрахування нарахований раніше акциз. Тому на практиці ціни на нафтопродукти у нафтопереробних заводів і оптових постачальників залежать від наявності у організації свідоцтва про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами. Якщо у автозаправки його немає, то нафтопродукти будуть продані за вищими цінами, що включає в себе суму акцизу.
У тому, щоб автозаправки отримували свідоцтва, зацікавлені і місцева влада. Адже частина акцизу з них йде в регіональний бюджет. Тому можлива ситуація, коли автозаправних станцій будуть «настійно рекомендувати» отримати свідоцтво саме влади області, краю або республіки.
Для отримання свідоцтва в податкову інспекцію необхідно пред'явити позов в двох примірниках за формою, наведеною в додатку 1 до наказу № БГ-3-03 / 52, а також відомості про наявність потужностей відповідно до форм рекомендованих додатків 3-6 до цього наказу. У заяві необхідно вказати, на який термін фірмі потрібне свідоцтво. Максимально можливий термін - один рік.
Якщо у підприємства є відокремлені підрозділи, то на кожне з них потрібно скласти довідку про його потужностях і вказати його місце розташування.
Крім того, необхідно надати копії документів, що підтверджують право власності (господарського відання, оперативного управління) фірми на відповідні потужності (ємності). Це можуть бути копії договорів купівлі-продажу, актів приймання-передачі і т. Д. Завірені нотаріусом.
До цих документів необхідно додати відомості про те, скільки бензину, дизельного палива і моторного масла організація продає в роздріб і оптом. Ці відомості складаються за формою, зазначеною в додатках № 5 і 6 до наказу № БГ-3-03 / 52. Через тридцять днів з моменту отримання всіх необхідних документів, податкові органи видають свідоцтво.
Зверніть увагу: подавати будь-які документи у ІМНС за місцезнаходженням відокремлених підрозділів не потрібно.
Якщо автозаправна станція отримала свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з нафтопродуктами, то вона стає платником акцизів.
Нараховувати акциз бухгалтер АЗС повинен в той момент, коли оприбутковуються придбані ПММ. Як ми вже відзначали, АЗС, яка отримала свідоцтво на роздрібний продаж нафтопродуктів, не зможе відшкодувати з бюджету нарахований акциз. Тому суму акцизу потрібно включити до первісної вартості отриманих нафтопродуктів (п. 6 ПБУ 5/01). У податковому обліку акциз також включається в їх вартість (п. 4 ст. 198 НК).
4,56 т. Х 3360 руб. = 15 322 руб.
Відпускна ціна бензину встановлена в розмірі 10 руб. за один літр. Загальна продажна вартість палива складе 60 000 руб. (6000 л. Х 10 руб.). Величина торгової надбав-ки дорівнює 13 763 руб. (60 000 - (36 480 - 5565 + 15 322)).
Бухгалтер АЗС зробив в обліку такі записи:
Дебет 41 Кредит 60
- 30 915 руб. (36 480 - 5565) - оприбутковано бензин;
Дебет 19 Кредит 60
- 5565 руб. - врахований ПДВ по оприбутковано бензину;
Дебет 41 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- 15 322 руб. - нарахований акциз за оприбуткованій бензину;
Дебет 60 Кредит 51
- 36 480 руб. - оплачений бензин постачальникам;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 5565 руб. - поставлена в залік сума ПДВ по оприбутковують-ванному палива;
Дебет 41 Кредит 42
- 13 763 руб. - нарахована сума торгової надбавки.
Сума акцизу, що не враховується у вартості придбаного нафтопродукту, може відображатися в бухгалтерському обліку з використанням рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» на окремому субрахунку.
Використовуємо умови попереднього прикладу.
Припустимо, що у підприємства є свідоцтво на оптово-роздрібну реалізацію нафтопродуктів. ТОВ «Автозаправка» продала надійшов бензин за безготівковим розрахунком ЗАТ «Трек», у якого теж є свідчення, за 59 000 руб. в тому числі ПДВ - 9000 руб.
В обліку були зроблені проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 30 915 руб. (36 480 - 5565) - оприбутковано бензин;
Дебет 19 субрахунок «ПДВ» Кредит 60
- 5565 руб. - врахований ПДВ;
Дебет 19 субрахунок «Акцизи» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах»
- 15 322 руб. - нарахований акциз за оприбуткованій бензину;
Дебет 60 Кредит 51
- 36 480 руб. - оплачений бензин постачальникам;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 субрахунок «ПДВ»
- 5565 руб. - поставлено до відрахування ПДВ за оприбуткованій палива;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 59 000 руб. - відбитий виторг від реалізації пального;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 915 руб. - списана вартість реалізованого бензину;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 9000 руб. - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 59 000 руб. - надійшла оплата за реалізоване паливо.
Після цього «Автозаправка» представила своїм податківцям договір купівлі-продажу з ЗАТ «Трек» і реєстр рахунків-фактур з відміткою податкової інспекції покупця. Таким чином, фірма отримала право зарахувати з бюджету акциз.
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по акцизах» Кредит 19 субрахунок «Акцизи»
- 15 322 руб. - Прийнятий до відрахування акциз.
О.А. Курбангалеева, аудитор