момент реалізації
Реалізацією (продажем) готової продукції вважайте перехід права власності на неї до покупця. Як правило, це відбувається в момент передачі йому продукції. Якщо ж в договорі між продавцем і покупцем встановлений інший порядок переходу права власності (наприклад, після оплати продукції), покупець отримує це право тільки після виконання всіх передбачених вимог. В цьому випадку передана покупцеві продукція буде вважатися не проданої, а відвантаженої.
Такий висновок випливає з пункту 1 статті 223 Цивільного кодексу РФ.
Дорогі читачі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Порядок відображення в бухгалтерському обліку реалізації готової продукції залежить від того, перейшло покупцеві право власності на неї чи ні.
Бухоблік: право власності перейшло до покупця
Доходом від реалізації буде виручка від продажу готової продукції. Її відбивайте по кредиту рахунку 90-1 в момент переходу до покупця права власності на продукцію (при виконанні інших умов для визнання виручки в бухгалтерському обліку).
Реалізувати готову продукцію можна як за готівковий, так і за безготівковий розрахунок, а також з використанням пластикових карт.
Якщо організація продала готову продукцію за готівковий розрахунок, в обліку зробіть наступну проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
- відбитий виторг за продану за готівковий розрахунок готову продукцію.
Якщо організація продала готову продукцію за безготівковий розрахунок, зробіть наступну проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- відбитий виторг за продану за безготівковий розрахунок готову продукцію.
У момент визнання доходу відобразіть в бухгалтерському обліку витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (п. 18 ПБУ 10/99). Це будуть:
- фактична собівартість продукції;
- витрати на продаж.
Їх відбивайте за дебетом рахунка 90-2.
Фактичну собівартість реалізованої продукції списуйте в витрати в порядку, який залежить від того, як враховується в організації готову продукцію: за фактичною собівартістю або за нормативною.
Дебет 90-2 Кредит 43
- врахована в складі витрат фактична собівартість реалізованої готової продукції.
Дебет 90-2 Кредит 43
- врахована в складі витрат нормативна собівартість реалізованої готової продукції.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.
Щоб визначити вартість готової продукції, яку потрібно списати до витрат (т. Е. Вартість, яка буде відображатися за кредитом рахунка 43), використовуйте один із способів оцінки:
Якщо організація, яка реалізує продукцію, є платником ПДВ. в момент її передачі покупцеві нарахуєте цей податок. Нарахування ПДВ відобразіть за дебетом рахунка 90-3:
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з реалізації готової продукції.
Якщо організація отримала часткову (повну) передоплату в рахунок майбутньої поставки, в обліку зробіть такі проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- отримана часткова (повна) передоплата від покупця в рахунок майбутньої поставки готової продукції;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з суми отриманого авансу;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки по відвантаженої готової продукції» Кредит 90-1
- відбитий виторг від реалізації готової продукції;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ з виручки від реалізації;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки по відвантаженої готової продукції»
- зарахована передоплата;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів отриманих»
- Прийнята до відрахування сума ПДВ, раніше нарахована і сплачена з суми отриманого авансу.
Такий порядок передбачений Інструкцією до плану рахунків (рахунки 51, 50, 62, 90).
Бухоблік: право власності до покупця не перейшло
Відвантажену продукцію враховуйте на рахунку 45 «Товари відвантажені»:
- за фактичною собівартістю - якщо готову продукцію організація враховує на рахунку 43 «Готова родукції» за фактичною собівартістю;
- за нормативною собівартістю - якщо продукція враховується на рахунку 43 «Готова продукція» за нормативною собівартістю, а фактичні витрати на її виробництво відображаються на рахунку 40 «Випуск продукції».
Дебет 45 Кредит 43
- передана покупцеві готову продукцію.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 43, 45).
Щоб визначити вартість готової продукції, яку потрібно відобразити за кредитом рахунка 43, використовуйте один із способів оцінки:
Якщо організація, яка відвантажує продукцію, є платником ПДВ, у момент відвантаження (передачі) продукції покупцеві нарахуєте ПДВ (п. 3 ст. 38 НК РФ). Суму нарахованого податку відобразіть в бухгалтерському обліку так:
Дебет 76 субрахунок «ПДВ по продукції, право власності на яку переходить до покупця в особливому порядку» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за відвантаженої продукції, право власності на яку переходить до покупця в особливому порядку.
Виручку від реалізації відбивайте наступним чином.
Якщо організація продала готову продукцію за готівковий розрахунок, в обліку зробіть наступну проводку:
Дебет 50 Кредит 90-1
- відбитий виторг за продану за готівковий розрахунок готову продукцію.
Якщо організація продала готову продукцію за безготівковий розрахунок, зробіть наступну проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- відбитий виторг за продану за безготівковий розрахунок готову продукцію.
Вартість проданої продукції списуйте в витрати в порядку, який залежить від того, як враховується в організації готову продукцію: за фактичною собівартістю або за нормативною.
Якщо готова продукція обліковується за фактичною собівартістю. її відобразіть у витратах такою проводкою:
Дебет 90-2 Кредит 45
- врахована в складі витрат фактична собівартість реалізованої готової продукції.
Якщо готова продукція обліковується за нормативної собівартості. відобразіть її в витратах такою проводкою:
Дебет 90-2 Кредит 45
- врахована в складі витрат нормативна собівартість реалізованої готової продукції.
Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків.
Одночасно з визнанням виручки і витрат відобразіть в складі витрат суму пред'явленого покупцеві ПДВ:
Дебет 90-3 Кредит 76 субрахунок «ПДВ по продукції, право власності на яку переходить до покупця в особливому порядку»
- нарахований ПДВ по відвантаженої продукції.
Доходом від реалізації виробленої продукції є виручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При розрахунку податку на прибуток її враховуйте в момент реалізації продукції незалежно від того, коли надійшла оплата від покупців (замовників). І це тому, якщо організація застосовує метод нарахування (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Якщо організація отримала аванс в рахунок майбутньої поставки продукції, то при розрахунку податку на прибуток методом нарахування суму передоплати не включайте до складу доходів від реалізації (ст. 249, 271 і подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Виручку від реалізації зменшите на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):
- матеріальні витрати;
- витрати на оплату праці;
- суми нарахованої амортизації;
- Інші витрати.
Реалізація продукції визнається об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 і п. 3 ст. 38 НК РФ). Тому, якщо продавець є платником ПДВ, у момент відвантаження (передачі) продукції або отримання передоплати за договором нарахуєте цей податок (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні реалізації готової продукції. Право власності на продукцію перейшло до покупця в момент її передачі
ТОВ «Виробнича фірма" Майстер "» займається виготовленням офісних шаф. «Майстер» платить податок на прибуток щомісяця, застосовує метод нарахування.
Таким чином, собівартість однієї шафи склала 5000 руб. ((280 000 руб. + 70 000 руб.). 70 шт.). В обліковій політиці організації встановлено, що готова продукція обліковується за фактичною собівартістю.
У цьому ж місяці організація реалізувала 50 шаф на суму 472 000 руб. (В т. Ч. ПДВ - 72 000 руб.).
Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - відбитий виторг від реалізації готової продукції;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 250 000 руб. (5000 руб. × 50 шт.) - врахована в складі витрат фактична собівартість реалізованої готової продукції;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 72 000 руб. - нарахований ПДВ з реалізації готової продукції.
Вартість залишків готової продукції на кінець місяця:
20 шт. 70 шт. × (303 000 руб. - 23 000 руб.) = 80 000 руб.
Незалежно від того, який об'єкт оподаткування вибрала організація, доходи від реалізації готової продукції врахуйте при розрахунку єдиного податку (ст. 346.15 і 249 НК РФ). Доходом буде виручка від реалізації. До складу виручки від реалізації включите також аванси, отримані в рахунок майбутньої поставки готової продукції (п. 1 ст. 346.15 та п. 1 ст. 249 НК РФ). Як розрахувати виручку, см. З яких доходів потрібно заплатити єдиний податок при спрощеній системі.
Якщо організація на спрощеній системі вибрала об'єктом оподаткування доходи, зменшені на витрати, виручку від реалізації зменшите на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При цьому враховуйте тільки ті витрати, які названі в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Такими витратами можуть бути, зокрема:
- витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів;
- витрати на придбання або самостійне створення нематеріальних активів;
- матеріальні витрати, в тому числі витрати на покупку сировини і матеріалів;
- витрати на оплату праці;
- суми «вхідного» ПДВ, сплаченого постачальникам, і т. д.
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому на розрахунок єдиного податку доходи і витрати від продажу готової продукції не впливають.
ОСНО і ЕНВД
Доходи і витрати від реалізації продукції, які відносяться до загальної системи оподаткування, врахуйте при розрахунку податку на прибуток. У тих випадках, коли реалізація продукції підпадає під ЕНВД (наприклад, при наданні послуг громадського харчування), доходи і витрати при розрахунку єдиного податку не зважайте. Розрахуйте ЕНВД виходячи з поставлений дохід (ст. 346.29 НК РФ).
При цьому якщо якісь витрати (наприклад, загальногосподарські витрати) організації пов'язані з обома видами діяльності, їх суму потрібно розподілити (п. 9 ст. 274 НК РФ). Це пов'язано з тим, що при розрахунку податку на прибуток витрати, що відносяться до діяльності на ЕНВД, врахувати не можна.
У витрати з податку на прибуток включите ту частину витрат, яка відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування (п. 9 ст. 274 НК РФ).