Ми розглянемо порядок проведення заліку взаємних вимог і особливості оподаткування при загальній системі оподаткування і спрощеної.
Часто зустрічаються випадки, коли одні й ті ж компанії є кредиторами і дебіторами один одного. Це специфіка нинішньої ситуації, коли вигідно працювати з перевіреними контрагентами і з вигідними умовами. У нашій статті мова піде про взаємозалік між комерційними організаціями. Розглянемо порядок здійснення заліку взаємних вимог і специфіку оподаткування в різних життєвих ситуаціях.
Порядок проведення взаємозаліку
Цивільний кодекс передбачає можливість здійснення взаємозаліку (ст. 410 ЦК України): зобов'язання припиняється повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги. Між фірмами повинні бути укладені як мінімум два різні договори (поставка, позика, надання послуг), де кожна зі сторін є кредитором і боржником.
Для проведення взаємозаліку необхідне виконання наступних умов:
- вимоги обох сторін повинні бути однорідними (наприклад, сторони повинні один одному гроші, або навпаки вони повинні один одному товари);
- для заліку повинен наступити момент виконання зобов'язання хоча б по одному з боргів в однієї зі сторін;
- якщо зобов'язання не рівні, то залік відбувається на меншу суму, що не знімає обов'язку по оплаті частини боргу.
Як тільки фірми визначаться, що всі перераховані вище умови виконані, вони можуть приступати до взаємозаліком.
Сам процес взаємозаліку можна розглянути як 4 самостійні операції:
- обидві сторони визнали взаємні зобов'язання за договорами між ними;
- прийняли рішення провести звірку розрахунків станом на певну дату;
- домовилися провести взаємозалік - підписали угоду про заліку;
- оформлення результатів взаємозаліку в бухгалтерському та податковому обліку.
Взаємозалік може бути різним і класифікуватися за видами. На практиці розрізняють односторонній, двосторонній і багатосторонній взаємозаліки. Односторонній передбачає, що фірма в односторонньому порядку пише заяву про заліку своєму контрагенту, з яким є загальні зобов'язання. Форма повідомлення контрагента може бути будь-який - заява, повідомлення, повідомлення. Щоб визнати залік вимог дійсним, бажано посилати заяву рекомендованим листом з повідомленням. Саме воно допоможе відстояти свою позицію в суді в конфліктній ситуації.
Найбезпечнішим варіантом взаємозаліку є двостороння угода (залік), тому що його підписують обидві сторони, отже, кожна зі сторін згодна з умовами.
Ще одним різновидом взаємозаліку є багатосторонній залік. В даному випадку участь беруть мінімум три сторони, тісно взаємопов'язаних між собою. У багатосторонньому заліку необхідно пам'ятати, що залік відбувається на суму меншого вимоги.
приклад 1
Розглянемо конкретні приклади двосторонніх взаємозаліків. Припустимо, дві фірми є одночасно по відношенню один до одного дебіторами і кредиторами. ТОВ «Тюльпан» (на ОСНО) відвантажило товар на суму 80 тисяч рублів ТОВ «Лютик» (ССО «доходи мінус витрати»), в тому числі ПДВ 12 203 рубля. Раніше «Тюльпан» набував у «Лютик» будівельні матеріали на суму 40 тисяч рублів і ще не встиг їх оплатити. Обидві фірми домовилися провести взаємозалік на меншу із сум, тобто на 40 000 рублів, а по решті частини будуть грошові розрахунки.
У податковому обліку у ТОВ «Тюльпан»:
Податок на додану вартість (ПДВ). Реалізація товарів, робіт, послуг є об'єктом оподаткування з ПДВ. Податок нараховують в момент відвантаження, а саме за датою складення первинних документів. Взаємозалік не впливає на загальну обов'язок платника податків щодо обчислення та сплати ПДВ при відвантаженні товарів, а також на порядок застосування податкових відрахувань, якби стороною угоди був контрагент на ОСНО. Таким чином, суму ПДВ на дату відвантаження товарів після заліку коригувати не потрібно. Суму ПДВ в 12 203 рубля необхідно відобразити в книзі продажів і в декларації з ПДВ в частині підлягає сплаті до бюджету. До відрахування компанія нічого не приймає, так як працює з фірмою «спрощенцем» і вхідного ПДВ не було.
Податок на прибуток організацій. Виручка від реалізації продукції (без ПДВ) включається компанією в доходи від реалізації. Важливим в обліку з податку на прибуток буде обраний фірмою метод визнання доходів і витрат. При застосуванні методу нарахування датою отримання доходу буде дата відвантажувальних документів, тобто дата переходу права власності на товар. Факт плати не має ніякого значення. При касовому методі датою отримання доходу визнається день надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу підприємства. Дата переходу права власності має вторинне значення.
Витрати на раніше куплене сировину включають в матеріальні витрати. Якщо фірма застосовує метод нарахування. то вартість сировини визнають матеріальним витратою на дату списання будівельних матеріалів у виробництво на вимогу накладної. Даний вид витрат відноситься до прямих і включається до витрат того періоду, коли було відвантаження продукції або надання послуг, у вартості яких він обліковується відповідно до ст. 319 НК РФ. У разі застосування касового методу вартість придбаних матеріалів враховується в складі витрат по мірі списання в виробництво за умови їх фактичної оплати (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). У ситуації, що розглядається компанія може прийняти до витрат всю вартість будівельних матеріалів, на дату проведення заліку, коли заборгованість по оплаті матеріалів була повністю погашена.
Проведення заліку для сторони, яка застосовує метод нарахування, не тягне жодних наслідків з податку на прибуток. Це пов'язано з тим, що доходи і витрати при даному методі враховують незалежно від факту оплати. Якщо сторона визначає доходи і витрати за касовим методом, то проведення заліку означає одночасно надходження оплати від покупця і погашення заборгованості по оплаті перед продавцем. Тому на дату заліку платник податків, який застосовує касовий метод, повинен відобразити виручку від реалізації товарів в сумі зарахованої заборгованості контрагента (без ПДВ), тобто в сумі 40 000 рублів (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Крім того, на цю ж дату придбані товари вважаються сплаченими (в розмірі зарахованих сум) також 40 000 рублів, отже, виконується одна з умов для визнання витрат при касовому методі.
У податковому обліку у ТОВ «Лютик»:
Спрощена система оподаткування (ССО). Дохід визнається в момент отримання грошей на розрахунковий рахунок або в касу підприємства. Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Матеріальні витрати (в тому числі витрати з придбання товарів) - в момент списання з розрахункового рахунку або виплати з каси підприємства, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення. Проведення заліку для компанії на ССО означає одночасно надходження оплати від покупця і погашення заборгованості по оплаті перед продавцем. Тому на дату заліку компанії треба відобразити виручку від реалізації товарів в сумі зарахований заборгованості контрагента, тобто в сумі 40 000 рублів. Крім того, на цю ж дату придбані товари, а також сума "вхідного" ПДВ по ним вважаються оплаченими. Виконується одна з умов для визнання витрат при УСН, також в розмірі 40 000 рублів.
При визначенні податкової бази по УСН, витрати по оплаті вартості товарів, придбаних для подальшої реалізації, і витрати у вигляді суми ПДВ по оплачених товарах враховують на дату реалізації товарів. Відбувається це незалежно від факту їх оплати покупцем. В даному випадку цією датою буде дата отримання повідомлення про заліку. Частину боргу компанія може врахувати у витратах тільки після остаточної оплати боргу 40 000 рублів готівкою або безготівковими.
приклад 2
Є дві компанії і обидві на ССО, причому одна з них ТОВ «Меблі» на ССО 6%, а інша ТОВ «Стільці» на ССО 15%. ТОВ «Меблі» надала послуги на 100 000 рублів ТОВ «Стільці». У свою чергу остання фірма раніше продала товар на суму 50 000 рублів ТОВ «Меблі», але та ще за нього не розплатилася. Обидві фірми дійшли згоди про взаємозалік на 50 тис. Рублів.
У податковому обліку у ТОВ «Меблі»:
Спрощена система оподаткування УСН 6%. Дохід визнається в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок в банку фірми, готівкою в касу підприємства, а також іншим способом (гл. 26.2 НК РФ). Будемо вважати, що отримання повідомлення про заліку взаємних вимог і є інший випадок. І саме на дату його здійснення компанія визнає виручку від реалізації товару (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Якщо сторона визначає доходи і витрати за касовим методом, то проведення заліку означає одночасно надходження оплати від покупця і погашення заборгованості по оплаті перед продавцем. Тому на дату заліку платник податків, який застосовує касовий метод, повинен відобразити виручку від надання послуг в сумі зарахований заборгованості контрагента. Щодо витрат мови бути не може, тому що компанія застосовує «дохідну» спрощенку. У конкретному випадку ТОВ «Меблі» визнає виручку в податковому обліку на дату підписання угоди про взаімозёчете за своїми реалізованим послуг в сумі 50 000 рублів.
У податковому обліку у ТОВ «Стільці»:
Спрощена система оподаткування УСН 15%. В даному випадку компанія застосовує звичайну спрощенку "доходи мінус витрати». Для обліку важливі і доходи, і витрати. Операція по взаємозаліком в даному випадку означає одночасно надходження оплати від покупця і погашення заборгованості по оплаті перед продавцем. Тому на дату заліку такий платник податків повинен відобразити виручку від реалізації в сумі зарахований заборгованості. Це 50 000 рублів (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). У даній ситуації знову присутній касової метод визнання доходів і витрат. Щодо витрат і поговоримо. Витрати компанія визнає на дату підписання угоди про взаємозалік тільки в частині 50 000 рублів по послугах, а решту боргу, в момент її оплати готівкою або через розрахунковий рахунок.
При різних режимах оподаткування облік ведеться по-різному. При використанні методу нарахування взаємозалік не має ніякого значення, тому що доходи і витрати відображають за первинними документами. Протилежна ситуація складається для спрощенців. Для них важливий сам факт оплати, і дата отримання повідомлення про заліку або дата підписання угоди про взаємозалік.
Податок на прибуток