До м'якого інвентарю в бюджетному обліку відносять:
- білизна (сорочки, сорочки, халати, піжами тощо);
- постільна білизна та приладдя (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підодіяльники, наволочки, покривала, мішки спальні тощо);
- одяг і обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальта, плащі, кожухи, плаття, кофти, спідниці, куртки, штани тощо);
- взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки, калоші, тапочки тощо);
- інший м'який інвентар.
М'який інвентар, придбаний за рахунок бюджетного фінансування, приймаються до обліку за фактичною вартістю разом з ПДВ. Виняток з цього правила існує тільки для м'якого інвентарю, який купується для діяльності, що обкладається ПДВ. В цьому випадку сума ПДВ виділяється на окремий рахунок 2 210 01 000 «Розрахунки по ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг».
Предмети м'якого інвентарю маркуються, відповідно до пункту 56 Інструкції № 25н, матеріально відповідальною особою в присутності керівника установи або його заступника і працівника бухгалтерії спеціальним штампом незмивною фарбою без псування зовнішнього вигляду предмета. У штампі вказуються найменування установи, якій належить м'який інвентар. При видачі предметів м'якого інвентарю в експлуатацію проводиться додаткове маркування із зазначенням року і місяця видачі їх зі складу. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи або його заступника.
Списання які прийшли старіння і непридатність білизни, постільних речей, одягу та взуття виробляється з урахуванням строків служби, затверджених в порядку, встановленому чинним законодавством.
М'який інвентар списується з обліку не в той момент, коли видається в експлуатацію, а коли приходить в непридатність, тобто коли закінчується термін його використання.
Операція з видачі м'якого інвентарю в експлуатацію відноситься до внутрішнього переміщення і відбивається на рахунку 1 105 05 000 «М'який інвентар» як зміна матеріально-відповідальних осіб.
Вартість що стало непридатним м'якого інвентарю на підставі Акту про списання м'якого та господарського інвентарю (форма 0504143), відображається в обліку бухгалтерським записом:
Дебет 1 401 01 272 «Витрачання матеріальних запасів»
Кредит 1 105 05 440 «Зменшення вартості м'якого інвентарю».
Акт складається спеціальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням), і затверджується керівником установи. Списання м'якого інвентарю проводиться при повній зношеності предметів, із зазначенням причини списання.
Акт оформляється в двох примірниках, перший примірник здається в бухгалтерію, а другий залишається у матеріально відповідальної особи.
М'який інвентар може списуватися:
- за фактичною вартістю кожної одиниці;
- за середньою фактичної вартості.
Оцінка за середньої фактичної вартості проводиться по кожному виду м'якого інвентарю шляхом ділення загальної фактичної вартості (з урахуванням середньої фактичної вартості та кількості залишку по даному виду на початок місяця і, протягом місяця) на їх кількість на дату списання.
Особливості обліку операцій з придбання м'якого інвентарю в рамках підприємницької діяльності, пов'язані з питаннями обліку сум ПДВ в його фактичної вартості.
Якщо м'який інвентар передбачається використовувати в діяльності, що приносить дохід, результати якої обкладаються ПДВ, то сума ПДВ, пред'явлена продавцем, підлягає заліку, тобто на зазначену суму зменшується ПДВ, нарахований до сплати в бюджет. У цьому випадку ПДВ спочатку відбивається на рахунок 2 210 01 560 «Збільшення дебіторської заборгованості з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг».
У тих випадках, коли діяльність, що приносить дохід, не обкладається ПДВ, податок на додану вартість враховується так само, як і при покупці м'якого інвентарю, за рахунок бюджетних коштів на рахунку 2 106 04 340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг) ».
Міська лікарня в рамках приносить дохід діяльності (платні послуги, що оподатковуються ПДВ) придбала 100 комплектів постільної білизни за ціною 472 рубля на загальну суму 47 200 рублів, у тому числі ПДВ - 7 200 рублів.
Відповідно до договору купівлі-продажу передоплата склала 100%.
За доставку постільної білизни транспортної організації сплачено 354 рубля, в тому числі ПДВ - 54 рубля).
В обліку установи зазначені операції відображаються таким чином:
З метою оподаткування прибутку вартість м'якого інвентарю, також визначається виходячи з цін їх придбання (пункт 2 статті 254 НК РФ), включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізні мита і збори, витрати на транспортування та інші витрати, пов'язані з придбанням м'якого інвентарю .
На відміну від бюджетного обліку в податковому обліку вартість м'якого інвентарю відноситься на витрати в момент його видачі в експлуатацію. Таким чином, суми витрат на м'який інвентар в податковому та бюджетному обліку не збігатимуться.
Існує відмінність в бюджетному і податковому обліку та в способах списання м'якого інвентарю по їх вартості.
Правилами Глави 25 НК РФ встановлено, що при списанні матеріалів, використовуваних при виробництві продукції, з метою оподаткування податком на прибуток, застосовується один з наступних методів оцінки зазначених матеріалів:
- за вартістю одиниці матеріальних запасів;
- за середньою вартістю;
- за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
- за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
Як було вже зазначено, до м'якого інвентарю відноситься спецодяг, спецвзуття та засоби індивідуального захисту.
Зупинимося коротко на особливостях обліку цих матеріальних цінностей.
«На роботах з шкідливими і (або) небезпечними умовами праці, а також на роботах, виконуваних в особливих температурних умовах або пов'язаних із забрудненням, працівникам безкоштовно видаються сертифіковані спеціальний одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, а також змиваючі та (або) знешкоджують кошти відповідно до типових норм, які встановлюються в порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.
Роботодавець має право з урахуванням думки виборного органу первинної профспілкової організації чи іншого представницького органу працівників і свого фінансово-економічного стану встановлювати норми безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, поліпшують в порівнянні з типовими нормами захист працівників від наявних на робочих місцях шкідливих і (або) небезпечних факторів, а також особливих температурних умов або забруднення.
Роботодавець за рахунок своїх коштів зобов'язаний відповідно до встановлених норм забезпечувати своєчасну видачу спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, а також їх зберігання, прання, сушку, ремонт і заміну ».
Функцій по виробленню державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері праці раніше здійснювало Міністерство праці Російської Федерації, постановами якого і затверджено більшість типових галузевих норм безплатної видачі працівникам засобів індивідуального захисту, що діють в даний час.
Нижче ми наводимо галузеві норми безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, які діють в бюджетних організаціях
Наприклад, видається медичним працівникам спецодяг є індивідуальними засобами захисту від інфекції, від опромінення, від отруєння хімічними речовинами і тому подібного.
Здача працівниками спецодягу в прання, в ремонт, для дезінфекції і повернення її працівникам після прання, ремонту, дезінфекції відбивається в спеціальних відомостях, що підписуються матеріально відповідальною особою.
Спецодяг та інші засоби захисту, видані працівникам, не можуть бути використані ними для особистого користування поза роботою, так як вони призначені для носіння тільки в період виконання службових обов'язків.
Спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту є власністю бюджетних установ та підлягають поверненню:
- при звільненні працівника,
- при перекладі його на інше місце роботи (в тій же установі), на якому видача спецодягу не передбачена,
- при закінченні терміну шкарпетки спецодягу взамін нової.
Якщо спецодяг використовується при здійсненні діяльності, що приносить дохід, то витрати, пов'язані з її придбанням і використанням можна враховувати з метою оподаткування прибутку, відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ, але тільки в межах норм безплатної видачі спеціального одягу.
На підставі пункту 7 вищевказаних Правил в тих випадках, коли засоби індивідуального захисту не вказані в типових галузевих нормах, вони можуть бути видані роботодавцем працівникам на підставі атестації робочих місць в залежності від характеру виконуваних робіт з терміном шкарпетки - до зносу або як чергові і можуть включатися в колективні договори і угоди.
Таким чином, витрати, пов'язані з видачею спецодягу, здійснені в вищевикладеному порядку, можуть враховуватися для цілей оподаткування прибутку.
Медичне установою придбано сорок комплектів спецодягу на суму 118 000 рублів (в тому числі ПДВ - 18 000 рублів).
Витрати на доставку спецодягу на склад установи склали 1 180 рублів (в тому числі ПДВ - 180 рублів).
30 комплектів видано співробітникам хірургічного відділення в замін зношеного.
В обліку необхідно зробити такі бухгалтерські записи:
Інших матеріальних запасів бюджетних установах
Всі матеріальні запаси, які не знайшли своє відображення на перерахованих раніше рахунках враховуються на рахунку 00 105 06 000 «Інші матеріальні запаси».
До іншим матеріальним запасам ставляться:
- спецобладнання для науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, придбане за договорами з замовниками для забезпечення виконання умов договорів до передачі його до наукового підрозділу;
- молодняк всіх видів тварин і тварини на відгодівлі, птиці, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл незалежно від їх вартості;
- приплід молодняку при наявності в установах робочої худоби;
- реактиви і хімікати, скло і химпосуда, метали, електроматеріали, Радіоматеріали і радіодеталі, фотоприналежності, піддослідні тварини та інші матеріали для навчальних цілей і науково-дослідних робіт, дорогоцінні та інші метали для протезування, а також інвалідна техніка і засоби пересування для інвалідів;
- господарські матеріали (електричні лампочки, мило, щітки та інше), які використовуються для поточних потреб установ, канцелярське приладдя (папір, олівці, ручки, стрижні і інше);
- поворотна або обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки тощо), як вільна (порожня), так і знаходиться з матеріальними цінностями;
- корми і фураж (сіно, овес та інші види кормів та фуражу для тварин), насіння, добрива;
- книжкова, інша друкована продукція, в тому числі друкована сувенірна продукція, призначена для продажу, крім бібліотечного фонду та бланкової продукції;
- запасні частини, призначені для ремонту і заміни зношених частин в машинах і обладнанні, транспортних засобах, об'єктах виробничого і господарського інвентарю;
- матеріали спеціального призначення;
- інші матеріальні запаси.
Відповідно до правил, встановлених Інструкцією № 25н, облік розбитого посуду ведеться матеріально відповідальними особами в Книзі реєстрації бою посуду (форма 0504044).
Аналітичний облік молодняку тварин і тварин на відгодівлі ведеться за видами та віковими групами (тварин на відгодівлі - тільки за видами) в Книзі обліку тварин.
Матеріально відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів в Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей за найменуваннями, сортами і кількістю.
Надходження на склад бюджетної установи інших матеріальних запасів відображається за дебетом рахунка 0 105 06 340 «Збільшення вартості інших матеріальних запасів», а їх вибуття - за кредитом 0 105 06 440 «Зменшення вартості матеріальних запасів».
Даний матеріал підготовлений групою консультантів-методологовЗАО «BKR-Інтерком-Аудит»
[Висловити свою думку ]