При реалізації інших активів, відмінних від товару, ПДВ слід обчислити за загальною ставкою
Як випливає розрахувати ПДВ при реалізації комп'ютера?
Розрахункову ставку ПДВ застосовують по товарах, включаючи імпортні, реалізованим за вільними і регульованими роздрібними цінами платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю і діяльність з надання послуг громадського харчування, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок (п. 9 ст. 103 Податкового кодексу РБ (далі - ПК)).
Для обчислення податку потрібно застосувати загальну ставку ПДВ в розмірі 20%, оскільки комп'ютер реалізують не за роздрібною ціною.
При реалізації основних засобів за цінами нижче залишкової вартості податкову базу визначають виходячи з ціни їх реалізації (п. 3 ст. 97 НК). Відповідно ПДВ при реалізації комп'ютера буде дорівнює 40 тис. Руб. (240 тис. Руб. × 20/120).
Оборот по реалізації комп'ютера відображають у ряд. 2 податкової декларації з ПДВ при настанні моменту фактичної реалізації, що визначається відповідно до облікової політики з урахуванням пп. 1 і 2 ст. 100 НК.
При передачі абонементів в басейн співробітникам ПДВ обчислювати не слід
Який порядок обчислення ПДВ при передачі абонементів?
Не підлягає оподаткуванню вартість робіт (послуг), придбаних (сплачених) платником для своїх працівників (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК). Значить, при передачі працівникам придбаних послуг в сфері відпочинку і спорту за допомогою передачі абонементів в басейн, в т.ч. за плату, ПДВ обчислювати не слід.
Суму ПДВ, пред'явлену за абонементами, не приймають до відрахування, а відносять на вартість абонементів (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Таким чином, оборот з передачі абонементів працівникам не слід відображати в податковій декларації з ПДВ.
Обороти по реалізації звільнених від ПДВ послуг не слід включати в розрахунок розрахункової ставки ПДВ
Організація роздрібної торгівлі (оптика), обчислюється ПДВ за розрахунковою ставкою, реалізує в роздріб товари, звільнені від ПДВ. Одночасно вона надає населенню платні послуги з діагностики зору, звільнені від ПДВ.
Яким чином слід проводити розподіл податкових відрахувань при наявності зазначених звільнених оборотів?
Розрахункову ставку визначають як добуток податкової бази та частки суми податку по товарах, які є в звітному податковому періоді, в вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів (мит) і інших обов'язкових платежів до бюджету або державні позабюджетні фонди, що стягуються при реалізації товарів) , включаючи товари, звільнені від ПДВ (п. 9 ст. 103 НК).
Крім того, як зазначалося вище, розрахункову ставку ПДВ слід застосовувати по товарах, що реалізуються за вільними і регульованими роздрібними цінами. При наданні послуг (виконанні робіт) ПДВ обчислюють у загальновстановленому порядку.
Важливо! Обороти по реалізації звільнених від ПДВ товарів включають в розрахунок розрахункової ставки ПДВ і не відображають у ряд. 9 податкової декларації з ПДВ. Обороти по реалізації звільнених від ПДВ медичних послуг повинні бути відображені в стор. 9 декларації.
При наявності звільнених від ПДВ оборотів суму "вхідного" ПДВ, крім податкових відрахувань за основними засобами та нематеріальними активами, що припадає на звільнений оборот, необхідно віднести на витрати (в даному випадку - на витрати по реалізації об'єктів), які беруть участь при оподаткуванні прибутку (п. 3 ст. 106 НК). При відсутності окремого обліку податкових відрахувань, що припадають до обороту з реалізації медичних послуг, частку податку, що підлягає віднесенню на витрати, слід визначати методом питомої ваги. Таким чином, при незабезпеченні роздільного обліку частина "вхідного" ПДВ по товарах, що реалізуються за розрахунковою ставкою, буде віднесена на витрати, оскільки розподілиться методом питомої ваги на оборот по реалізації медичних послуг.
Визначтеся з доцільністю застосування розрахункової ставки, якщо реалізуєте звільнені від ПДВ товари
Організація роздрібної торгівлі реалізує товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 20% і звільнені від ПДВ.
Чи можна вважати ПДВ за розрахунковою ставкою?
Пункт 9 ст. 103 НК не ставить застосування розрахункової ставки ПДВ в залежність від наявності оборотів, які оподатковуються за певними ставками податку: платники, які здійснюють роздрібну торгівлю і діяльність з надання послуг громадського харчування, можуть виробляти обчислення ПДВ по товарах виходячи з податкової бази та частки суми ПДВ по товарах, наявними в звітному періоді, в вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів (мит) і інших обов'язкових платежів до бюджету або державні позабюджетні фонди, що стягуються при реалізації товарів), в лючая товари, звільнені від ПДВ. До умов застосування розрахункової ставки ПДВ відносять наявність окремого обліку сум ПДВ, включених в ціну товару.
Оскільки розрахункову ставку ПДВ визначають як частку суми ПДВ по товарах, які є в звітному періоді, в вартості цих товарів, розрахункова ставка ПДВ буде нижче загальної ставки ПДВ, однак по ній будуть обчислювати ПДВ як по оборотам по реалізації оподатковуваних ПДВ товарів, так і по оборотам по реалізації звільнених від ПДВ товарів. Разом з тим буде відсутній необхідність розподілу податкових відрахувань по ПДВ і віднесення їх частини на витрати відповідно до п. 3 ст. 106 НК, оскільки звільнені від ПДВ обороти не відображають окремо в стор. 9 податкової декларації з ПДВ, але вони беруть участь в розрахунку розрахункової ставки ПДВ.
При переважної реалізації товарів, які обкладаються ПДВ за ставкою 10%, можна застосовувати розрахункову ставку, але чи потрібно?
У магазині переважно (95%) реалізуються товари, що обкладаються ПДВ за ставкою 10% (продовольчі товари).
Чи вправі магазин обчислювати ПДВ за розрахунковою ставкою?
Як зазначалося вище, застосування розрахункової ставки ПДВ не залежить від того, обороти з якими ставками присутні у організації роздрібної торгівлі. Тому організація має право застосовувати розрахункову ставку ПДВ. Однак обчислення ПДВ за розрахунковою ставкою може виявитися невигідним. Справа в тому, що відрахування сум ПДВ слід проводити в повному обсязі по товарах, при реалізації яких обкладання ПДВ виробляють за ставкою 10% (пп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК).
Важливо! Визначення сум ПДВ, сплачених при придбанні та (або) ввезення на територію Республіки Білорусь основних засобів і нематеріальних активів, що припадають на обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ за ставкою 10%, виробляють шляхом множення питомої ваги суми обороту з реалізації товарів (робіт, послуг), що обкладаються ПДВ за ставкою 10%, в загальній сумі обороту з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав наростаючим підсумком з початку року на суми ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами, зменшені на сум и ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами, віднесені на збільшення вартості основних засобів і нематеріальних активів (п. 7 ст. 107 НК).
Таким чином, при застосуванні розрахункової ставки ПДВ податок з товарів, оподатковуваним за ставкою 10%, обчислюють за розрахунковою ставкою, а суму "вхідного" податку стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, в т.ч. за основними засобами та нематеріальними активами, приймають до відрахування в межах суми ПДВ, обчисленої з реалізації (за розрахунковою ставкою).
При застосуванні фактичних ставок податку сума "вхідного" податку, яка припадає на обороти зі ставкою 10% (тобто в даній ситуації це 95% суми податкових відрахувань), буде прийнята до відрахування незалежно від суми ПДВ, обчисленої з реалізації, а значить, сума перевищення податкових вирахувань над сумою ПДВ з реалізації буде зарахована в рахунок інших податків або повернуто з бюджету. Однак при цьому необхідно забезпечити окремий облік оборотів, які оподатковуються за різними ставками. В іншому випадку обороти по реалізації товарів будуть обкладатися за ставкою ПДВ 20% (виходячи з п. 9 ст. 103 НК).
Особливості при реалізації товарів сільгоспвиробниками
На балансі організації - платника єдиного податку для сільгоспвиробників є магазин, за яким ПДВ обчислюють за розрахунковою ставкою.
Як розрахувати ПДВ і яку суму податку відобразити у ряд. 4 податкової декларації за єдиним податком для сільгоспвиробників?
Обчислення ПДВ за розрахунковою ставкою виробляють виходячи з податкової бази та частки суми ПДВ по товарах, які є в звітному періоді, в вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів (мит) і інших обов'язкових платежів до бюджету або державні позабюджетні фонди, що стягуються при реалізації товарів), включаючи товари, звільнені від ПДВ (п. 9 ст. 107 НК).
Базу з ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначають як вартість цих товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчислену виходячи з:
- цін (тарифів) на товари (роботи, послуги), майнові права з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) без включення в них ПДВ;
- регульованих роздрібних цін, що включають в себе ПДВ (п. 1 ст. 98 НК).
Таким чином, ПДВ слід розраховувати від вартості товарів з урахуванням суми едіногоналога, включеного в ціну, без урахування ПДВ, помноженої на розрахункову ставку.
У стр. 4 податкової декларації (розрахунку) єдиного податку для виробників сільськогосподарської продукції потрібно відобразити суму ПДВ, що міститься в гр. 4 стор. 10 декларації з ПДВ за відповідний звітний період.
Як заповнити стор. 10 декларації з ПДВ, якщо за звітний період прийнято квартал?
У організації роздрібної торгівлі звітним періодом по ПДВ визначено календарний квартал.
Як заповнити стор. 10 податкової декларації з ПДВ?
Особливість складання декларації, якщо на балансі кілька магазинів, які застосовують розрахункову ставку
На балансі організації кілька магазинів обчислюють ПДВ за розрахунковою ставкою. Розрахунок роблять в кожному магазині окремо.
Яким чином заповнити стор. 10 податкової декларації з ПДВ, якщо звітним періодом по ПДВ обраний календарний місяць?
Розрахункову ставку і суму ПДВ можна визначати по кожному магазину і (або) пункту громадського харчування (п. 19 Інструкції № 82). Отже, в гр. 2 стор. 10 податкової декларації з ПДВ потрібно внести суму значень по гр. 5 розрахунків ставки і обчисленої суми ПДВ по реалізації товарів за роздрібними цінами по кожному магазину, в гр. 4 стор. 10 - суму значень по гр. 10 зазначених розрахунків.
Яку ставку ПДВ пред'являти покупцям, якщо організація перейшла з ССО на загальну систему?
Як зазначалося вище, організації роздрібної торгівлі на вимогу покупців має право пред'явити суму і ставку ПДВ з розрахунку, наявного на початок поточного звітного періоду. Названі в документах ставка і сума ПДВ повинні бути завірені печаткою або штампом продавця і підписом головного бухгалтера або особи, ним уповноваженої.
Наведемо порядок застосування розрахункової ставки ПДВ для пред'явлення покупцям в табл. 2:
Для відповіді доцільно застосувати табл. 3:
Розрахункову ставку ПДВ в декларації не вказують
Чи вказують розрахункову ставку ПДВ у податковій декларації з ПДВ?
Вказівка розрахункової ставки ПДВ у податковій декларації з ПДВ не передбачено. Це пов'язано з тим, що якщо податкову декларацію заповнюють поквартально, то за квартал буде 3 розрахункові ставки ПДВ. Кілька ставок ПДВ за один звітний період можливо також при наявності декількох об'єктів роздрібної торгівлі (громадського харчування).
При виїзній торгівлі окремий розрахунок ставки ПДВ не виробляють
Магазин, обчислюється ПДВ за розрахунковою ставкою, здійснював виїзну торгівлю на території Республіки Білорусь під час свята.
Чи необхідно по виїзній торгівлі заповнювати окремий розрахунок ставки ПДВ (додаток 4 до податкової декларації з ПДВ)?
Розрахункову ставку і суму ПДВ можна визначати по кожному магазину і (або) пункту громадського харчування. При визначенні податку в цілому по всіх магазинах і (або) пунктам громадського харчування гр. 1 заповнювати не слід (п. 19 Інструкції № 82).
Таким чином, виїзну торгівлю здійснюють в рамках одного торгового об'єкта. Отже, розрахунок ставки ПДВ потрібно виробляти по торговому об'єкту з урахуванням реалізації товарів при виїзній торгівлі.
Чи слід обчислювати ПДВ по форменому одязі, що стала непридатною?
Магазин придбав формений одяг вартістю 240 тис. Руб. з ПДВ, сума "вхідного" ПДВ по ній (40 тис. руб.) прийнята до відрахування. Одяг прийшла в непридатність до закінчення її терміну служби. Вартість одягу, списана на витрати протягом строку служби, - 150 тис. Руб. Залишок вартості одягу списаний за рахунок власних коштів.
Який порядок обчислення ПДВ?
Об'єктом оподаткування визнають інші вибуття товарів, основних засобів і нематеріальних активів, невстановленого обладнання та об'єктів незавершеного капітального будівництва.
До іншого вибуття товарів, основних засобів, нематеріальних активів, невстановленого обладнання та об'єктів незавершеного капітального будівництва відносять будь-яке їхнє вибуття, за винятком продажу, обміну та безоплатної передачі (ст. 93 НК).
З огляду на викладене, списання за рахунок власних коштів частини вартості форменого одягу до закінчення терміну її використання не обкладають ПДВ. При цьому сума "вхідного" податку по форменому одязі прийнята до відрахування правомірно і відновленню не підлягає.
У бухгалтерському обліку роблять такі записи (див. Табл. 4):
Разом з тим у разі виявлення недостачі і розкрадання форменого одягу обчислення податку виробляють як по іншому вибуття.
За якою ставкою обчислювати ПДВ, якщо виявлена недостача?
У організації роздрібної торгівлі, обчислюється ПДВ за розрахунковою ставкою, виявлена недостача товару.
Таким чином, організація має право обчислити ПДВ по невистачаючому товару за розрахунковою ставкою.