Обчислення ПДВ ПО РОЗРАХУНКОВОЇ СТАВКОЮ В РОЗДРІБНОЇ ТОРГІВЛІ
Застосування розрахункової ставки ПДВ - це право платника. Крім розрахункової ставки є ще два варіанти:
- забезпечити окремий облік оборотів з реалізації товарів за різними ставками (тобто кількісно-сумовий облік) і застосовувати до кожного виду товару свою ставку ПДВ;
- не спроможна такий окремий облік і застосовувати ставку податку в розмірі 18% (відповідно до п.10 ст.12 Закону № 1319-XII за відсутності окремого обліку сум податку, включених в ціну товару, а також окремого обліку оборотів по реалізації товарів, які обкладаються за різними ставками, обчислення податку при реалізації товарів за роздрібними цінами здійснюється за ставкою, вказаною в подп.1.3 п.1 ст.11 цього Закону).
Далі на умовних ситуаціях розглянемо порядок застосування розрахункової ставки ПДВ.
Підприємство роздрібної торгівлі прийняло рішення про застосування розрахункової ставки ПДВ. Які умови необхідно забезпечити для застосування розрахункової ставки?
Для застосування розрахункової ставки ПДВ платники зобов'язані забезпечити ведення обліку реалізованих товарів за цінами реалізації, а також окремий облік податку, що включається в ціну товару.
Крім того, застосовувати розрахункову ставку можуть тільки платники, які здійснюють роздрібну торгівлю і діяльність з надання послуг громадського харчування (як організації, так і індивідуальні підприємці), і тільки при реалізації товарів за роздрібними цінами (за вільними і регульованими). За розрахунковою ставкою не може бути обчислений ПДВ при реалізації основних засобів, нематеріальних активів, робіт, послуг, майнових прав.
У підприємстві роздрібної торгівлі реалізуються товари, звільнені від ПДВ. Чи може платник включити в розрахунок розрахункової ставки дані по звільненим від ПДВ товарів і чи слід при цьому розподіляти податкові відрахування на звільнений від ПДВ оборот?
Виходячи з п.10 ст.12 Закону № 1319-XII, розрахункова ставка визначається як добуток податкової бази та частки суми податку по товарах, які є в звітному податковому періоді, в вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів та відрахувань, що стягуються при реалізації товарів), включаючи товари, звільнені від ПДВ.
При цьому податковою базою по товарах, включаючи імпортні, реалізованим за вільними і регульованими (фіксованими) роздрібними цінами організаціями роздрібної торгівлі та громадського харчування, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, є вартість реалізованих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів і відрахувань, що стягуються при реалізації товарів).
Отже, в розрахунок при визначенні розрахункової ставки включаються товари, звільнені від ПДВ, а значить у платника відсутня необхідність у відображенні звільненого від ПДВ обороту по рядку 8 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ.
Відповідно до п.3 ст.15 Закону № 1319-XII в разі одночасного використання придбаних (ввезених) товарів (робіт, послуг), майнових прав у виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких звільнені від оподаткування, і товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, віднесення сум податку, відображених в книзі покупок, що є регістром податкового обліку, за винятком сум податку, сплачених (пред'явлених) при приобре дбання (ввезенні) основних засобів і нематеріальних активів, на витрати платника по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав провадиться наростаючим підсумком з початку року виходячи з частки обороту від операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, звільнених від оподаткування, в загальному обсязі обороту від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав.
Платники, які реалізують придбані товари, обороти по реалізації яких звільнені відповідно до законодавства від ПДВ, суми податку, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Республіки Білорусь, відносять на збільшення вартості товарів на дату прийняття товарів на облік.
Таким чином, оскільки звільнений від ПДВ оборот, який бере участь у визначенні розрахункової ставки, не відбивається по рядку 8 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ, він не бере участі в розподілі податкових відрахувань, тобто відсутня необхідність в віднесення сум ПДВ на витрати. Якщо звільнений від ПДВ товар придбаний зі сплатою митного ПДВ, то дана сума податку відноситься на збільшення вартості товару.
Підприємство роздрібної торгівлі формує ціни на товари. За якою ставкою включається ПДВ в ціну товарів, за якими податок обчислюється за розрахунковою ставкою?
Оскільки для застосування розрахункової ставки необхідний облік товарів за цінами реалізації, то це дозволяє сформувати ціну на товар з включенням в неї ставки ПДВ, що застосовується при реалізації даного товару.
Таким чином, якщо товар обкладається ПДВ за ставкою 10%, то в ціну «закладається» ПДВ також виходячи із ставки 10% і т.д.
Ціна придбання товару становить 11,0 тис.руб. в т.ч. ПДВ - 1 тис.руб. Торгова націнка - 10%. Податок з продажів - 5%.
В даному випадку ціна реалізації товару визначається за формулою: ціна придбання без ПДВ + сума торгової націнки + ПДВ + податок з продажів.
У свою чергу, ПДВ складе: (ціна придбання без ПДВ + сума торгової націнки) х 10% = (10 + 1) х 10/100 = 1,1 тис.руб.
Податок з продажів дорівнює: (ціна придбання без ПДВ + сума торгової націнки + сума ПДВ) х 5% = (10 + 1 + 1,1) х 5/100 = 0,6 тис.руб.
Таким чином, ціна реалізації товару складе: 12,1 + 0,6 = 12,7 тис.руб.
Ціна придбання дитячої коляски, включеної до переліку товарів для дітей, складає 236 тис.руб. в т.ч. ПДВ - 36 тис.руб. Торгова націнка - 10%. Податок з продажів відносно даного товару не встановлений.
ПДВ = (200 + 20) х 18/100 = 39,6 тис.руб.
Ціна реалізації = 200 + 20 + 39,6 = 259,6 тис.руб.
Ціна придбання товару - 236 тис.руб. в т.ч. ПДВ - 36 тис.руб. Торгова націнка - 10%. Товар звільнений від ПДВ. Сума «вхідного» податку, виходячи з п.3 ст.15 Закону № 1319-XII, відноситься на вартість товару. Податок з продажів відносно даного товару не встановлений.
У цьому випадку ціна реалізації дорівнює: ціна придбання з ПДВ + торгова націнка = 236 + 23,6 = 259,6 тис.руб.
У торговий центр надходять і реалізуються товари, по яких встановлені регульовані роздрібні ціни. В якому порядку здійснюється обчислення і відрахування ПДВ за такими товарами?
Згідно подп.12-1.2 п.12-1 ст.16 Закону № 1319-XII платники мають право самостійно виділити для вирахування суми податку при придбанні товарів за регульованими роздрібними цінами:
платниками, які використовують дані товари у виробництві і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;
платниками, обчислюється податок з урахуванням особливостей, встановлених п.10 ст.12 Закону № 1319-XII.
Самостійне виділення для вирахування суми податку здійснюється виходячи з ціни придбання товарів за регульованими роздрібними цінами і ставки податку, що застосовується при їх реалізації на території Республіки Білорусь відповідно до ст.11 Закону № 1319-XII.
Відповідно до п.10 ст.12 Закону № 1319-XII обчислення податку по товарах платники, які здійснюють роздрібну торгівлю і діяльність з надання послуг громадського харчування, можуть виробляти виходячи з податкової бази та частки суми податку по товарах, які є в звітному податковому періоді, у вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів та відрахувань, що стягуються при реалізації товарів), включаючи товари, звільнені від податку.
По товарах, включаючи імпортні, реалізованим за вільними і регульованими (фіксованими) роздрібними цінами платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю і діяльність з надання послуг громадського харчування, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, податковою базою є вартість реалізованих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів та відрахувань, що стягуються при реалізації товарів).
Крім того, платники, що визначають по товарах, на які встановлено регульовані роздрібні ціни, податкову базу у вигляді різниці в цінах, не має права прийняти до відрахування суму «вхідного» податку, що випливає з подп.7.9 п.7 ст.16 Закону № 1319 -XII.
З огляду на викладене, платники, які застосовують розрахункову ставку ПДВ, при визначенні цієї ставки в розрахунок включають ПДВ, що припадає на ціну реалізації таких товарів, але при цьому мають право на самостійне виділення і прийняття до відрахування суми податку виходячи з їх ціни придбання.
Підприємство роздрібної торгівлі подає податкову декларацію до інспекції по податках і зборах. Чи існують особливості заповнення податкової звітності при застосуванні розрахункової ставки ПДВ?
У графі 1 Розрахунку при визначенні податку по кожному магазину і пункту громадського харчування вказується назва такого магазину або пункту громадського харчування. При визначенні платником податку в цілому по всіх магазинах і пунктах громадського харчування графа 1 Розрахунку не заповнюється.
У графі 2 «Сальдо за рахунком 42 (ПДВ)» Розрахунку відображається сума податку по товарах, які є в залишку на початок звітного податкового періоду (місяця). Дана сума податку дорівнює показнику графи 9 Розрахунку за попередній податковий період.
У графі 3 «ПДВ по котрі вступили товарам (оборот по кредиту рахунку 42 ПДВ)» відображається сума податку за що надійшли в звітному податковому періоді товарів, тобто сума податку, включена до ціни товарів, що надійшли в звітному місяці.
У разі зміни вартості товарів, що є в звітному податковому періоді (виняток окремих товарів із загальної вартості товарів, збільшення або зменшення вартості товарів), відповідно коригується сума податку, включена в ціну товару. При відсутності даних про суму податку, що припадає на суму зміни загальної вартості товарів, така сума податку визначається виходячи з частки податку, включеного до ціни товарів, що є в звітному податковому періоді, в вартості цих товарів. При визначенні питомої ваги приймається первісна вартість товарів (без урахування зміни).
Таким чином, при іншому вибутті товарів (недостача, псування), при реалізації товарів з наданням знижок слід зменшити суму податку за графою 3 Розрахунку на суму податку, що припадає на зміну вартості цих товарів.
Визначення такої суми податку здійснюється шляхом множення суми зміни вартості товару на фактичну ставку податку, що застосовується на цей товар. При відсутності даних про фактичну ставкою податку застосовується розрахункова ставка звітного податкового періоду, в якому складено документ, що підтверджує нестачу, псування, надання знижок. В даному випадку складається попередній Розрахунок, в якому бере участь первісна вартість товарів. Певна за попередньою Розрахунку розрахункова ставка ПДВ множиться на зміну вартості товару (наприклад, на суму знижки). На отримане значення зменшується сума податку, включена до ціни товарів, по графі 3.
У графі 4 Розрахунку відображається сума податку, визначена шляхом підсумовування показників граф 2 і 3.
У графі 5 «Реалізовано за місяць» Розрахунку відображається вартість реалізованих товарів у звітному податковому періоді з урахуванням всіх податків, зборів та відрахувань, що включаються в ціну. Ця сума зменшується на вартість повернутих покупцями в звітному місяці товарів.
Крім того, в графі 5 вказується також вартість товарів, яких понад норми природного убутку.
Підсумкова сума за графою 5 відображається в графі 2 рядка 9 податкової декларації з ПДВ.
У графі 6 «Залишок товару на кінець місяця (рахунок 41)» Розрахунку відображається вартість товарів з урахуванням всіх наявних у залишку на кінець звітного податкового періоду податків, зборів та відрахувань, що включаються в ціну.
Вартість товарів за графами 5 і 6 відображається в цінах реалізації, тобто з урахуванням торгової націнки, націнки громадського харчування та всіх податків (включаючи ПДВ), зборів і відрахувань, що включаються в ціну (сальдо за дебетом рахунка 41). При відсутності у платника окремого обліку вартості багатооборотної тари, в якій реалізуються товари, в графах 5 і 6 відображається вартість товарів з урахуванням цієї тари.
У графі 7 Розрахунку відображається вартість товарів, визначена шляхом підсумовування показників граф 5 і 6.
У графі 8 «Розрахункова ставка ПДВ» Розрахунку визначається розрахункова ставка податку (виділяється в документах на вимогу покупців). Слід звернути увагу на те, що відсоток визначається з точністю не менше 4-х знаків після коми.
У графі 9 «ПДВ на залишок товарів» Розрахунку відображається сума податку, яка припадає на вартість товарів, що є в залишку на кінець звітного податкового періоду. Дані графи 9 переносяться в графу 2 Розрахунку наступного податкового періоду.
У графі 10 «ПДВ, обчислений з реалізації товарів у роздріб» Розрахунку вказується сума податку, обчислена по реалізації товарів за роздрібними цінами. Підсумкова сума за графою 10 переноситься у рядок 9 графи 4 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ.
На початок звітного періоду сальдо за дебетом рахунка 41 - 20 000 тис.руб .; сальдо по кредиту рахунку 42, субрахунок «ПДВ», - 2 000 тис.руб.
1) товари, що реалізуються за вільної відпускної ціни, тис.руб .:
З урахуванням наведених даних розрахункова ставка ПДВ визначається наступним чином:
(2 000 + 8 616 + 1 364) / (20 000 + 71 542 + 9 144) = 11 980/100 686 = 11,898 4%.
Реалізовано товарів за звітний період на 80 000 тис.руб.
Сума ПДВ, обчислена по реалізації, становить: 80 000 х 11,898 4% = 9 518,7 тис.грн.
Сума ПДВ, що пред'являється до відрахування, складе:
пред'явлена постачальниками при придбанні товарів, які реалізуються за вільними відпускними цінами, - 7 180 тис.руб .;
самостійно виділена з ціни придбання товарів, на які встановлені регульовані роздрібні ціни:
7 120 х 15,25% = 1 085,8 тис.грн.
664 х 24/124 = 128,52 тис.руб.
Разом сума відрахувань складе 8 394,32 тис.руб. (Д-т 68 - К-т 18).
В даному випадку додаток 4 до податкової декларації (розрахунку) з ПДВ заповнюється наступним чином:
РОЗРАХУНОК
ставки і суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті
по реалізації товарів за роздрібними цінами
по ТОВ «Верасень»
У магазині роздрібної торгівлі застосовується розрахункова ставка обчислення ПДВ. У якому порядку проводиться пред'явлення покупцеві ПДВ за розрахунковою ставкою?
Згідно п.4 ст.14 Закону № 1319-XII при реалізації товарів (робіт, послуг) за роздрібними цінами (тарифами) відповідна сума податку включається в ці ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах відповідна сума податку не виділяється.
Відповідно п.7 ст.14 Закону № 1319-XII при реалізації товарів за роздрібними цінами платники, які реалізують товари, на вимогу покупців в документах вказують ставку податку, за якою оподатковується даний товар, і суму податку. Платники, обчислюються податок із застосуванням особливостей, встановлених п.10 ст.12 Закону № 1319-XII, вказують ставку податку з розрахунку, наявного на початок поточного податкового періоду. Зазначені в документах ставка і сума податку завіряються печаткою або штампом продавця і підписом головного бухгалтера або особи, ним уповноваженої.
З огляду на викладене, на вимогу покупців в документах виділяється розрахункова ставка податку та сума податку, які завіряються вищезгаданим чином. В такому випадку у покупця буде право на відрахування пред'явленої суми податку.
Наталя Нехай, економіст
Курси валют Національного Банку РБ
Правові акти на поточний рік прийняття