На окрему увагу заслуговує питання, що стосується нововведень в частині обчислення податку на майно по рухомим основних засобів.
Нагадаємо, що до першої амортизаційної групи належить все недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно (наприклад, інструмент для металлообрабативющіх і деревоообрабативющіх верстатів, молотки відбійні, інструмент будівельно-монтажний ручний і механізований, засоби кабельного зв'язку).
До другої амортизаційної групи належить майно з терміном корисного використання понад 2 років до 3 років включно (наприклад, технологічна оснаска для машинобудування, електронно-обчислювальна техніка, включаючи персональні комп'ютери і друкують устрою, сервери, мережеве обладнання локальних обчислювальних мереж).
Чи означає це, що по решті майну необхідно нараховувати майновий податок?
Внесену поправку в пп.8 п.4 ст.374 НК РФ не можна розглядати у відриві від нових пунктів 25 і 26 ст.381 НК РФ, що передбачають податкові пільги.
Нововведення стосуються майна, який обліковується на території Кримського федерального округу, Республіки Крим та міста федерального значення Севастополя.
Порядок обчислення податку на рухоме майно (для майна, отриманого при реорганізації, ліквідації організацій, а також від взаємозалежних осіб)
Нагадаємо, що нормами цивільного законодавства (ст. 57 і 58 ГК РФ) визначено п'ять форм реорганізації юридичної особи: злиття, приєднання, поділ, виділення, перетворення.
На практиці реорганізація організацій часто проводилася з метою економії на податку на майно.
Ніяких обмежень в частині можливості виведення з-під об'єкта оподаткування при отриманні рухомого майна від взаємозалежних осіб (фізичних або юридичних) «старої» редакцією гл.30 НК РФ також не було передбачено.
Період прийняття рухомого майна до обліку
Організація ТОВ «Лютик» створена шляхом виділення з ТОВ «Квіточка». На балансі підприємства, що реорганізується ТОВ «Квіточка» числиться транспортний засіб - автомобіль, віднесений до третьої амортизаційної групі відповідно до Класифікації основних засобів.
Нововведення також поширюються на здійснювані взаємозалежними особами операції, пов'язані з передачею, включаючи придбання, рухомого майна. Взаємозалежність між організаціями визначається за правилами ст.105.1 НК РФ, якою встановлено 11 підстав для визнання організацій взаємозалежними. Так, до взаємозалежним особам, зокрема, відносяться (п. 2 ст. 105.1 НК РФ) організації у разі, якщо частка участі однієї організації в іншій організації становить понад 25% (при цьому враховується частка не тільки безпосередньої участі, але і участі через взаємозалежних осіб).
Стосовно до конструкції «роботодавець - працівник» взаємозалежність має місце, в разі якщо:
- працівник прямо або побічно бере участь в організації з часткою участі більше 25%;
- працівник має повноваження по призначенню одноосібного виконавчого органу організації або за призначенням не менше 50% колегіального органу або ради директорів;
- працівник здійснює повноваження одноосібного виконавчого органу організації;
- частка прямої участі кожного попереднього особи в кожній наступній організації становить понад 50%.
Обов'язок представляти уточнені декларації за минулі податкові періоди у організації відсутня.
Відносно переданого рухомого майна, яке відноситься до I-II амортизаційної групі, як і раніше зберігаються діяли раніше правила.
Змінимо умови попереднього прикладу. Припустимо, що дочірня організація отримала від материнської організації рухоме майно I-II амортизаційної групи.
ТОВ «Лютик» не включатиме в об'єкт оподаткування податком на майно залишкову вартість прийнятого на баланс рухомого майна.
Період прийняття рухомого майна до обліку
1 крок. Визначення вартості майна, яке підлягає оподаткуванню.
100 000 руб. + 90 000 руб. + 80 000 руб. + 70 000 руб. = 340 000 руб.
Залишкова вартість такого майна виключається з об'єкта оподаткування
2 крок. Розрахунок середньої вартості пільгованого майна.
(2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. +1 600 000 руб. +1 400 000 руб. + 1 000 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 крб.) / 4 = 2 537 500 руб.
3 крок. Розрахунок середньої вартості оподатковуваного майна:
(500 000 руб. +400 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб.) / 4 = 350 000 руб.
4 крок. Розрахунок авансового платежу з податку на майно:
350 000 руб. х 2,2% / 4 = 1 925 руб.
Підбиття підсумків
З одного боку, зміни спрямовані на протидію схемам ухилення від оподаткування рухомого майна в частині підприємств, що реорганізуються, ліквідованих компаній, а також взаємозалежних осіб.
У зв'язку з внесеними змінами платнику податків необхідно організувати роздільний облік рухомого майна за такими групами:
- майно, що не визнається об'єктом оподаткування;
- Пільговані майно;
- майно, що підлягає оподаткуванню.