1. Російськими організаціями - платниками податків, які є іншими сторонами контрольованої угоди (далі - інша сторона угоди), при обчисленні податків, зазначених в пункті 4 статті 105.3 цього Кодексу, можуть бути застосовані ціни, на підставі яких федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, здійснено коригування податкової бази та суми податку (у разі донарахування податку за підсумками перевірки федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контро лю і нагляду у сфері податків і зборів, повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами виходячи з оцінки результатів угоди з урахуванням ринкових цін) або на підставі яких платниками податків здійснено коригування податкової бази та суми податку (збитку) (в разі , передбаченому пунктом 6 статті 105.3 цього Кодексу).
Застосування таких цін з метою цього Кодексу визнається симетричною коригуванням.
Симетричні коригування здійснюються в порядку, встановленому цією статтею.
2. Інша сторона угоди має право застосовувати симетричну коригування в разі:
1) якщо рішення федерального органу виконавчої влади, уповноваженого з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, виконано платником податків, щодо якого було винесено таке рішення. Право на симетричні коригування в зазначеному випадку виникає з дня отримання повідомлення про можливість симетричних коригувань, видача (напрямок) якого здійснюється федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, в порядку, передбаченому пунктами 5 - 9 цієї статті;
2) якщо платник податків, самостійно здійснив коригування податкової бази та суми податку (збитку) відповідно до пункту 6 статті 105.3 цього Кодексу, подав податкову декларацію, в якій відображена відповідне коригування, і погасив суму недоїмки, що виникла в результаті такого коригування (при її наявності ).
3. Для цілей застосування симетричних коригувань не здійснюються коригування регістрів податкового обліку і первинних документів. Симетричні коригування відображаються:
1) у разі, якщо право на такі коригування виникло в іншої сторони угоди відповідно до підпункту 1 пункту 2 цієї статті, - у податкових деклараціях з податків, зазначених у пункті 4 статті 105.3 цього Кодексу, представлених за підсумками податкового періоду, в якому інший стороною угоди отримано повідомлення про можливість симетричних коригувань;
2) у разі, якщо право на такі коригування виникло в іншої сторони угоди відповідно до підпункту 2 пункту 2 цієї статті, - у податкових деклараціях з податків, зазначених у пункті 4 статті 105.3 цього Кодексу, представлених за підсумками податкового періоду, за який платник податків самостійно здійснив коригування податкової бази та суми податку (збитку) відповідно до пункту 6 статті 105.3 цього Кодексу.
4. У разі, якщо за результатами симетричною коригування інша сторона угоди отримує право на залік або повернення податку, застосовуються правила, встановлені цим Кодексом щодо заліку і повернення надміру сплачених сум податку.
5. Симетричні коригування, передбачені підпунктом 1 пункту 2 цієї статті, здійснюються іншою стороною угоди на основі інформації, що міститься в повідомленні про можливості симетричних коригувань, що спрямовується їй федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Форма повідомлення про можливість симетричних коригувань і порядок його видачі затверджуються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
У разі прийняття федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за підсумками перевірки повноти обчислення та сплати податків у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення , що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, він повідомляє іншу сторону угоди про можливості симетричних коригувань шляхом видачі або надсилання поштою рекомендованим м листом або в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку відповідного повідомлення протягом одного місяця з дня виконання такого рішення.
Перебіг терміну видачі або направлення іншій стороні угоди повідомлення про можливість симетричних коригувань призупиняється при отриманні федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, інформації про оскарження в судовому порядку рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, на основі якого проводяться симетричні коригування. Таке призупинення діє до дня вступу в силу відповідного судового акта.
У разі порушення федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, терміну видачі або направлення іншій стороні угоди повідомлення про можливість симетричних коригувань, передбаченого цим пунктом, на суму надміру сплаченого податку, що підлягає заліку чи поверненню платнику податку за результатами симетричною коригування, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті зазначеного платника податків за кожен календарний день починаючи з дня закінчення терміну, встановлю ного цим пунктом для видачі або надіслання платникові податків відповідного повідомлення.
Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Центрального банку Російської Федерації, що діяла в період порушення строку направлення відповідного повідомлення федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
6. У разі, передбаченому підпунктом 1 пункту 2 цієї статті (за умови неодержання повідомлення про можливість симетричних коригувань в терміни, зазначені в пункті 5 цієї статті), інша сторона угоди має право звернутися до федерального орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду в області податків і зборів, із заявою про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань.
До заяви про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань повинні бути додані копії документів, що підтверджують інформацію про винесений стосовно платника податків рішенні про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, і його виконанні.
7. Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, за результатами розгляду заяви про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань протягом 15 днів з дня подання іншою стороною угоди заяви про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань приймає одне з таких рішень.
1) видати повідомлення про можливість симетричних коригувань;
2) відмовити у видачі повідомлення про можливість симетричних коригувань;
3) інформувати про зупинення строку видачі повідомлення про можливість симетричних коригувань у разі оскарження рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, на підставі якого проводяться симетричні коригування.
8. Відмова у видачі повідомлення про можливість симетричних коригувань допускається в разі:
1) недотримання порядку подання заяви про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань;
2) непідтвердження зазначеної в заяві інформації;
3) подання платником податків в період розгляду заяви про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань уточненої податкової декларації, в якій змінено податкова база і сума податку (збитку).
9. У разі, якщо федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, прийнято рішення про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань, іншій стороні угоди в строк не пізніше трьох днів з дня прийняття зазначеного рішення видається або надсилається поштою рекомендованим листом або в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку повідомлення про можливість симетричних коригувань.
Про прийняття рішення, передбаченого підпунктом 2 або 3 пункту 7 цієї статті, іншій стороні угоди, яка звернулася із заявою про видачу повідомлення про можливість симетричних коригувань, повідомляється не пізніше одного робочого дня з дня прийняття відповідного рішення.
Форма рішень, зазначених у пункті 7 цієї статті, і порядок їх прийняття затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
10. Симетричні коригування, передбачені підпунктом 2 пункту 2 цієї статті, здійснюються іншою стороною угоди на основі інформації, що спрямовується їй платником податків, який здійснив коригування податкової бази та суми податку (збитку) на підставі пункту 6 статті 105.3 цього Кодексу, з додатком документів (відомостей) , що підтверджують факт виконання обов'язку зі сплати податку, що виникла в результаті такого коригування.
11. У разі, якщо податкова декларація, передбачена підпунктом 2 пункту 3 цієї статті, представлена в податковий орган після настання строку подання повідомлення про контрольованих операціях, одночасно з вказаною податковою декларацією інша сторона угоди представляє документи (відомості), отримані від платника податків відповідно до пунктом 10 цієї статті.
У разі, якщо іншою стороною угоди не представлені документи (відомості), зазначені в цьому пункті (або представлені документи, що містять недостовірні відомості), і (або) не виконані умови, зазначені в підпункті 2 пункту 2 цієї статті, сума податку (збитку) підлягає відновленню, при цьому сума податку підлягає сплаті до бюджету в установленому порядку зі стягненням з іншого боку угоди відповідних сум податкових санкцій і пені.
Величина, на яку змінено розмір податкової бази (збитку) в результаті симетричною коригування, виробленої з підстав, передбачених підпунктами 1 і 2 пункту 2 цієї статті, повинна відповідати величині, на яку змінено розмір податкової бази (збитку) у випадках, передбачених пунктами 5 і 6 статті 105.3 цього Кодексу.
12. У разі, якщо платник податків, що є іншою стороною контрольованої угоди, здійснив коригування відповідно до повідомлення про можливість симетричних коригувань, а згодом рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку , було змінено (скасовано) або визнано недійсним у судовому порядку, такий платник податків має здійснити відповідну зворотну коригування.
У разі, якщо платник податків, що є іншою стороною контрольованої угоди, здійснив коригування відповідно до податкової декларації, поданої платником податків відповідно до пункту 6 статті 105.3 цього Кодексу, а згодом цим платником податків була представлена уточнена податкова декларація зі зменшенням податкового бази і (або) суми податку, платник податків, який є іншою стороною контрольованої угоди, повинен провести відповідне зворотний коригування.
Зворотні коригування проводяться іншою стороною угоди на підставі повідомлення про необхідність зворотних коригувань, отриманого від податкового органу за місцем обліку іншої сторони угоди, протягом одного місяця з дати отримання зазначеного повідомлення. При цьому пені щодо належних до сплати сум податку, збільшених на підставі зворотних коригувань, зазначених в абзаці першому цього пункту, не нараховуються.
Форма повідомлення про необхідність зворотних коригувань та порядок його видачі затверджуються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
До повідомлення про необхідність зворотних коригувань у зв'язку зі зміною (скасуванням) або визнанням недійсним рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, додається розрахунок зворотних коригувань, складений у довільній формі, а також копія відповідного судового акта, який скасовує (змінює) або визнає недійсним таке рішення або відповідні судові акти.
До повідомлення про необхідність зворотних коригувань у зв'язку з проведенням платником податків самостійно коригувань відповідно до пункту 6 статті 105.3 цього Кодексу додається розрахунок зворотних коригувань, складений у довільній формі. У повідомленні вказується дата подання уточненої податкової декларації.
Податковий орган виробляє залік або повернення суми надміру сплаченого податку платнику податків, який є стороною контрольованої угоди і щодо якої було винесено рішення про притягнення (про відмову в залученні) до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, що передбачає донарахування податку або зменшення суми збитку, або який здійснив самостійно коригування відповідно до пункту 6 статті 105.3 цього Кодексу, тільки після проведення зворотних коригувань та сплати податку налогоп лательщіком, що є іншою стороною контрольованої угоди.
13. Федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, не має права посилатися на відсутність документів або закінчення строку їх зберігання при заліку або повернення сум податку, зазначених у податковій декларації (уточненої податкової декларації), поданої платником податків за підсумками проведення симетричних або зворотних коригувань на основі відповідного повідомлення.
Відкрити повний текст документа