Підрахунок оподатковуваної бази по ПДВ проводиться за участю документів - рахунків-фактур інших компаній. Використання схем, залучення фірм-одноденок уможливлює відшкодовувати податок з бюджету.
Законодавством не встановлено відповідальність платника податків за документи інших підприємств і цьому користуються недобросовісні особи.
ИФНС намагаються припиняти дії платників податків по відшкодуванню ПДВ. Для отримання коштів необхідно надати ИФНС документи для перевірки, які піддаються зустрічним перевіркам.
Оподатковуваний база формується з різниці нарахованого податку та відрахування ПДВ рахунок-фактур книги покупок. У деяких випадках утворюється відрахування в більшій сумі, ніж нарахування.
Платником податків від'ємна різниця не сплачується, а відшкодовується в рахунок майбутніх платежів заліком або поверненням на розрахунковий рахунок, який оформляється в заявної формі.
У разі використання схем отримання незаконного відшкодування встановлена кваліфікацією законодавства як шахрайство в формі розкрадання.
Нормативна база
Компаніями відшкодування ПДВ проводиться на підставі поданої декларації. Після проведення перевірки платник податків має право отримати заявлену суму.
При незаконному відшкодуванні особою визначається законна підстава для повернення сум, підбирається зручна схема і готуються документи під відшкодування.
Що є ознакою незаконного відшкодування
Чіткою ознакою незаконного відшкодування ПДВ є ситуація при якій виникають ситуації, побічно вказують на ймовірність незаконних дій.
- Проводити відвантаження товарів за вартістю, що перевищує ринкову ціну.
- За продавцям товарів часто проводяться запити на проведення зустрічних перевірок з інспекцій інших регіонів.
- Підприємство регулярно проводить відшкодування ПДВ з бюджету при відсутності покупок дорогого устаткування і ведення будівництва для власних потреб.
- Різниця відвантаження і собівартості товару, взятої за певний тривалий період, наприклад, річний термін, помножена на 18%, не наближається до сплаченому ПДВ за період.
На ведення схем можуть вказувати мала кількість сум по сплаті в бюджет і великий оборот в компанії.
Недобросовісні платники податків часто застосовують незаконні схеми відшкодування ПДВ. Податок вважається самим корупційним.
Незважаючи на боротьбу з розкриттям нелегального отримання коштів, постійно спостерігається зростання збільшення повернення ПДВ в порівнянні зі сплатою.
Наявна статистика при незаконному відшкодуванні при отриманні зборів податків підтверджують зростання відшкодувань.
Причиною є недосконалість законодавчої бази, в якій є лазівки:
- Відсутність чітких вимог і наявності об'єднаних перевірок податковий, митних та правоохоронних органів.
- Можливість проведення відрахування після здійснення авансового платежу.
- Дозвіл права на реєстрацію декількох компаній однією фізичною особою.
- Наявність норми кримінального права заміни терміну позбавлення волі штрафом.
- Досить низька сума статутного капіталу.
- Можливість проводити реєстрацію компаній особами за дорученням. через пошту або електронні засоби.
При відсутності жорсткого контролю на всіх рівнях складно отримати законність застосування вирахування в повному обсязі на підставі заяви.
шахрайства податківців
На жаль, серед податкових інспекторів зустрічаються особи, які допомагають в отриманні чорного ПДВ. Керівник компанії або ІП домовляється з інспектором про прийняття позитивного рішення.
За результатами камеральної перевірки шахрай отримує відшкодування ПДВ, оплачуючи окремо відсоток від суми податкового інспектора.
Спосіб відмивання коштів досить проблематичний. Крім пильної уваги до поведінки чиновників, в ИФНС регулярно проводяться заходи з нагляду.
Вищим органом проводяться вибіркові інспекції матеріалів перевірки. У разі виявлення нестиковок підприємство позбавляють отриманих сум відрахування, а чиновник може бути звільнений.
При великих сумах незаконного відшкодування заводяться кримінальні справи і настає кримінальна відповідальність.
старі схеми
Поряд з новими схемами використовуються старі варіанти вилучення коштів з бюджету. Компанії застосовують відпрацьовані схеми, давно знайомі податківцям.
- Вилучення коштів з бюджету за змовою і продажу НМА. Нематеріальні активи неможливо виразити у фізичній формі. Подібна власність часто використовується в технологічних процесах і є предметом комерційної таємниці організації. Визначити наявність і цінність нематеріального активу сторонньою особою не є можливим. При покупці НМА виробляється відрахування. У схемі беруть участь фірми по ланцюжку переказів коштів.
- Застосування фірм-одноденок. Використовуються компанії, які виписують документи або надають розрахунковий рахунок для непідкріплені переказу коштів.
- Застосування фіктивних документів або з використанням печаток неіснуючих фірм інших регіонів. Застосування паперів від фіктивних фірм застосовується все рідше. Наявність електронних баз податкових інспекцій і простота обміну документацією між інспекціями дозволяє запобігти шахрайству.
Через новостворені організації
Для вилучення грошових коштів з бюджету застосовуються часто новостворені компанії, які будуть існувати незначний час.
Застосовуються відрахування з використанням перерахувань через розрахунковий рахунок - авансові платежі. Незаконне відшкодування проводиться поетапно:
- проводиться реєстрація 2-х організацій одним засновником;
- перша компанія перераховує авансовий платіж другий організації і пред'являє ПДВ до відрахування;
- з розрахункового рахунку другий організації проводиться зняття коштів;
- компанії ліквідуються.
Для проведення схеми використовуються юридичні особи. Переваги застосування юридичних осіб складається в обмеженої відповідальності за зобов'язаннями і межі позовної терміну.
відсутність виручки
Частим варіантом при незаконних дій є використання компаній, які не ведуть діяльність.
Подібні організації використовують тільки фінансові операції за авансовими платежами. Надходження товару і отримання виручки при продажу відсутні.
Дані схеми досить швидко обчислюються податковими інспекторами, які не допускають відшкодувань за відсутності виручки від продажів або надання послуг.
Накручування вартості товару
Однією з популярних схем незаконного отримання коштів є штучне збільшення вартості товарів. Проводиться проведення ряду відвантажень через кілька компаній, кожна з яких збільшує вартість.
У ланцюжку можуть знаходиться як організації з цілком легальною діяльністю і фірми-одноденки. Визначення дії схеми простежується по всьому ланцюжку від початкового продавця до кінцевого покупця.
Складністю докази незаконного збільшення вартості товару є виявлення схеми руху товару через законні компанії.
Відшкодування через експорт
Незаконне відшкодування експортного ПДВ є однією з поширених схем розкрадання коштів з бюджету.
Сума податку включається у вартість товару і оплачується покупцем-експортером з подальшим відшкодуванням.
Використовується так званий «лжеекспорт», при якому застосовуються варіанти:
- завищення сум товару, що продається для збільшення митної вартості;
- відсутність фактичного вивезення товарів;
- придбання товарів у підприємств, які або є фірмами-одноденками або недобросовісними платниками, які ухиляються від сплати податків.
Варіант з використанням фірм одноденок
Незаконні дії з ПДВ часто реалізуються із застосуванням фірм-одноденок. Компанії, які визначаються як фірми-одноденки, реєструються з метою створення незаконного документообігу.
- Господарська діяльність фірмами не ведеться, в їх власності немає майна, чисельність співробітників мінімальна.
- Звітність компаніями не подається або здаються нульові декларації.
- Керівниками організацій призначаються особи, які мають уявлення про ведення схем - громадяни, які втратили паспорт або які не мають постійного місця проживання.
- Компанії ведуть тільки грошові розрахунки і оформляють документи для клієнтів.
Схема отримання коштів з використанням фірм одноденок нескладна:
- Проводиться оплата на розрахунковий рахунок за нібито передбачувану або здійснену поставку.
- Здійснюється виписка документів - рахунок-фактури на аванс, поставку товару або обладнання, надання послуг та інші договірні відносини на підставі контрактів.
- Компанія, яка вдається до допомоги кримінальної фірми, виробляє відрахування по ПДВ з бюджету.
Після проведення схеми фірма-одноденка припиняє існування. ИФНС проводить заходи, спрямовані на запобігання використання одноденок.
- зустрічні перевірки і відстеження ланцюжка постачальників товарів;
- з'ясування порядку доставки товарів від продавця до покупця. Запрошуються транспортні і товарно-транспортні накладні;
- отримання повної інформації про товар і виробника.
- перевірки місць зберігання товару або обладнання.
У разі виявлення схеми і ланцюжки незаконного документообігу ИФНС відмовляє в відшкодування ПДВ. На керівника може бути заведена кримінальна справа про шахрайство.
Судова практика щодо незаконного вилучення ПДВ з бюджету є однією з найбільших в Арбітражі. Велика частина ПДВ вироків стосується експортних операцій.
Незважаючи на відпрацьований порядок відмови у відшкодуванні і підтвердження рішень податкових органів, частина справ виправдовує дії платників податків.
У судову інстанцію звернулося ТОВ з позовом на дії ИФНС, в рішенні якого було заявлено вимогу про сплату податку. Питання стосувалося отримання документів на поставку від компанії, визнаної недобросовісної.
При цьому платник податків подав декларацію з відшкодуванням податку. Суд виніс частково виправдувальний вирок суду на незаконне відшкодування ПДВ.
Платник податків не зміг отримати відшкодування, але умисел в отриманні матеріальної вигоди не був доведений.
Застосування схем платниками податків часто виявляється при перевірках.
Практика зустрічних перевірок і виїзні перевірки при ліквідації підприємств дозволяють визначити незаконну схему, багато з яких відомі контролюючим органам.
відповідальність
При виявленні незаконного отримання коштів платник податків може понести матеріальну відповідальність.
При відсутності коштів на рахунках і в касі проводиться арешт майна компанії. На обличчя може накладатися адміністративна і кримінальна відповідальність.
Які застосовуються покарання
Платник податків, щодо якого встановлено незаконне відшкодування коштів, отримує зобов'язання зі сплати податку до бюджету з нарахуванням пені та штрафних санкцій за статтею 122 НК РФ.
Платник податків отримує штраф за КпАП, виписаного на відповідальну особу.
Якщо ИФНС встановлений умисел по вилученню коштів, дії підлягають трактуванні як шахрайські і відповідають ст. 159 КК РФ.
Органами ИФНС приділяється значення питанням відшкодування ПДВ для запобігання застосування схем.
При припиненні незаконних дій платник податків може отримати адміністративне і кримінальне покарання.