Мінфін: витрати на оплату електроенергії та води, не внесені до кошторису будівництва об'єкта, включаються до його первісної вартості
Додаткові витрати на придбання комунальних послуг (електроенергії та води), необхідних для будівництва об'єкта нерухомості, збільшують його первісну вартість, навіть якщо не включені до кошторису. Про це МінфінУкаіни повідомив в листі від 24.06.10 № 03-07-10 / 10.
За загальним правилом всі витрати замовника-забудовника, пов'язані з будівництвом, вносяться до кошторису і включаються до первісної вартості об'єкта. Але в процесі роботи можуть виникнути витрати, не передбачені кошторисом. Так, компанія є замовником-затройщіком будівництва, звернулася в Мінфін з питань про облік витрат на забезпечення споруджуваного об'єкта електроенергією і водою, не врахованих у кошторисі. Ці послуги надавала за договором постачальна організація.
Фахівці Мінфіну визнали, що такі витрати, понесені в періоді будівництва об'єкта, збільшують його первісну вартість. Аргументуючи свою позицію, чиновники послалися на положення пункту 12 статті 257 НК РФ. У ньому сказано, що первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання (за винятком ПДВ і акцизів). Значить, витрати на оплату електроенергії та води, придбаних для забезпечення будівництва об'єкта нерухомості, включенню до первісної вартості споруджуваного ОС.
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ Укаїни
Питання: Про застосування відрахувань з ПДВ організацією, яка є одночасно інвестором і замовником-забудовником і уклала договір будівельного підряду на будівництво об'єкта з генеральним підрядником, а також договори на забезпечення будівництва об'єкта електроенергією і водою зі постачає організацією; про включення зазначених витрат до первісної вартості споруджуваного основного засобу для цілей обчислення податку на прибуток.
відповідь:
У зв'язку з листом з питань застосування податку на додану вартість та податку на прибуток організацій при проведенні капітального будівництва підрядним способом Департамент податкової і митно-тарифної політики повідомляє.
Як випливає з листа, при будівництві об'єкта організація є одночасно інвестором і замовником-забудовником. Організацією укладено договір будівельного підряду з генеральним підрядником, що здійснює будівництво об'єкта. При цьому забезпечення будівництва об'єкта електроенергією і водою здійснюється за договорами, укладеними організацією зі постачальними організаціями. Витрати організації на придбання електроенергії і води, призначених для забезпечення будівництва об'єкта, що не входять до кошторисної вартості робіт, що виконуються генеральним підрядником.
Відповідно до п. 1 ст. 171 гл. 21 "Податок на додану вартість" Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) платник податків має право зменшити загальну суму податку на додану вартість, обчислену відповідно до ст. 166 Кодексу, на встановлені податкові відрахування. При цьому п. 2 даної статті Кодексу встановлено, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування податком на додану вартість.
Згідно п. 6 ст. 171 Кодексу відрахуванням підлягають суми податку на додану вартість, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками-забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платникові податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно монтажних робіт. При цьому на підставі п. П. 1 і 5 ст. 172 Кодексу зазначені суми податку на додану вартість підлягають вирахуванням на підставі рахунків-фактур після прийняття на облік товарів (робіт, послуг) і при наявності відповідних первинних документів.
З огляду на викладене, в ситуації, що розглядається при обчисленні суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, організація має право зменшити загальну суму податку, обчислену за операціями, визнаним об'єктами оподаткування, на суми податку на додану вартість по електроенергії і воді, що здобувається організацією для забезпечення будівництва об'єкта, призначеного для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню цим податком.
Що стосується податку на прибуток організацій, то відповідно до п. 1 ст. 256 гл. 25 "Податок на прибуток організацій" Кодексу амортизируемим майном з метою даної глави Кодексу визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено гл. 25 Кодексу), використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців і первісною вартістю більше 20 000 руб.
Виходячи з положень п. 1 ст. 257 Кодексу первісна вартість споруджуваного платником податків амортизується об'єкта нерухомості визначається як сума витрат на його спорудження і доведення до стану, в якому він придатний для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених Кодексом.
З огляду на викладене, зазначені витрати на оплату електроенергії та води, придбаних організацією для забезпечення будівництва зазначеного об'єкта нерухомості, підлягають включенню до первісної вартості споруджуваного основного засобу.
Одночасно повідомляємо, що направляється думка має інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджає керуватися нормами законодавства про податки і збори в розумінні, що відрізняється від трактування, викладеної в цьому листі.
Заступник директора
департаменту податкової
і митно-тарифної політики
Н.А.КОМОВА