Організація може оплачувати путівки на відпочинок або лікування в санаторіях і пансіонатах своїх працівників і членів їх сімей. Окремим співробітникам путівки також надаються за рахунок коштів ФСС.
Розглянемо порядок надання путівок за рахунок організації
Витрати на оплату вартості путівок на лікування та відпочинок працівників і членів їх сімей не враховуються згідно п. 29 статті 270 Податкового кодексу (НК) при розрахунку податку на прибуток.
По-перше, згідно з п. 9 статті 217 НК організація може компенсувати вартість путівки в санаторіях, профілакторіях або санаторіях-профілакторіях, будинках або базах відпочинку, пансіонатах або лікувально-оздоровчому комплексі. Дитину не досягли 16 років можна направити на відпочинок в санаторний, оздоровчий або спортивний дитячий табір.
По-друге, санаторно-курортний заклад, вартість путівки в яке компенсує організація, має бути розташоване на терріторііУкаіни.
Іноді організація повністю або частково компенсує вартість путівок колишнім співробітникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, а також інвалідам, які не працюють в організації.
Путівки є грошовими документами і зберігаються в касі організації. Придбані фірмою путівки враховуються на рахунку 50 "Каса", субрахунок 50-3 "Грошові документи".
Для розрахунків з співробітником за туристичними путівками застосовується рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями".
Працівник організації, яка застосовує загальний режим оподаткування, придбав путівку за свій рахунок в санаторій, розташований на терріторііУкаіни, за 30000 руб. Підприємство компенсує йому 30% вартості путівки.
У бухгалтерському обліку зроблені проводки:
1. Враховано частина вартості путівки, яку оплачує підприємство:
Д 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати" - К 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями":
30000 руб. × 30% = 9000 руб.
2. Виплачено компенсацію працівнику:
Д 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - К 50 "Каса":
9000 руб.
Так як суму компенсації вартості путівки організація не враховує при розрахунку податку на прибуток, виникає постійна різниця, на підставі якої формується постійне податкове зобов'язання:
3. Відображено постійне податкове зобов'язання:
Д 99 "Прибутки і збитки" - К 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток":
9000 руб. × 24% = 2160 руб.
Податок на додану вартість (ПДВ) з путівки нараховувати не потрібно
Відповідно до пп. 18 п. 3 статті 149 НК послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку та оздоровлення дітей, в тому числі дитячих оздоровчих таборів, розташованих на території РФ, не обкладаються ПДВ.
За умови, що оформлені путівки або курсівки є бланками суворої звітності. Якщо фірма набуває і передає працівникам путівки, дана норма не застосовується. Адже компанія не надає санаторно-курортних послуг. Безпосередні одержувачі даних послуг, оформлених путівками встановленого зразка, - працівники. При передачі організацією працівникам путівок незалежно від їх оплати (повністю або частково) в інтересах працівників, які отримують такі послуги, об'єкта обкладення податком на додану вартість не виникає.
У бухгалтерському обліку організації зроблені такі бухгалтерські записи.
1. Оплата вартості путівки:
Д 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - К 51 "Розрахункові рахунки":
11000 руб.
2. Путівка оприбуткована:
Д 50-3 "Грошові кошти" - К 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами":
11000 руб.
3. Путівка передана співробітнику організації:
Д 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - К 50-3 "Грошові кошти"
11000 руб.
4. Вартість путівки списана за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років
Д 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - К 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями":
11000 руб.
Оскільки витрати не враховуються для цілей оподаткування та санаторій знаходиться на терріторііУкаіни, ПДФО з вартості путівки у працівника не утримується. ЄСП і внески в ПФР не нараховуються.
Дивіться також: "Надання путівок співробітникам за рахунок коштів ФСС".