Законні способи оптимізації податкового навантаження - тема завжди актуальна. Розглянемо ще один спосіб в складі позареалізаційних витрат: можливість списання певних витрат капітального характеру одноразово.
Відомо, що витрати на модернізацію, реконструкцію, технічне переозброєння об'єктів основних засобів відносяться в податковому обліку на збільшення первісної вартості, а потім визнаються в зменшення оподатковуваного прибутку через амортизаційні відрахування протягом строку корисного використання.
Однак є ситуації, коли такі витрати можна визнати одноразово, що, зрозуміло, більш переважно для компаній. В такому випадку перевагою, як мінімум, є дисконт, рівний зміни купівельної спроможності грошей, тобто - мільйон рублів «податкових» витрат сьогодні набагато вигідніше того ж мільйона витрат через 10 років.
мобілізаційна підготовка
Податкове законодавство, а саме - підпункт 17 пункту 1 статті 265 НК РФ, дозволяє компанії включати до складу позареалізаційних витрат витрати на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, які не підлягають компенсації з бюджету.
Нагадаємо, мобілізаційними вважаються заходи з підготовки економіки для захисту держави від збройного нападу, що проводяться в мирний час, а також дії, необхідні для задоволення потреб громадян у воєнний час. Тому компанії зобов'язані утримувати свої виробництва в повній готовності прийняти на себе державне замовлення в разі виникнення загрози з боку інших країн. Для цього потрібно переобладнання та реконструкція технічних потужностей і проведення навчань для персоналу.
Слід зазначити, що в законодавстві про податки і збори перелік витрат, які входять в поняття «створення, розвиток і збереження» потужностей, не розкривається.
Точка зору
Роз'яснення органів влади з цього питання зводяться до неможливості обліку в складі позареалізаційних витрат витрат капітального характеру.
Чиновники фінансового відомства вважають, що витрати на придбання та установку нового обладнання, необхідного для виконання мобілізаційного завдання, не можуть бути враховані в складі витрат
На думку інспекторів, мобілізаційні об'єкти відносяться до об'єктів основних засобів товариства і використовуються ним постійно в основній діяльності, у зв'язку з чим застосування пільги, передбаченої підпунктом 17 пункту 1 статті 265 НК РФ, необгрунтовано.
Документальне підтвердження
Що стосується порядку оформлення документів для застосування даної пільги, то тут необхідно зазначити ряд особливостей.
план проведення робіт з мобілізаційної підготовки, які виконуються за рахунок власних коштів (форма № 4),
кошторис витрат на проведення робіт з мобілізаційної підготовки, які виконуються за рахунок власних коштів організації (форма № 5).
думка арбітрів
На сьогоднішній день є приклади судових рішень, з яких випливає, що правильність оформлення плану і кошторису не може впливати на правомірність включення витрат у позареалізаційні витрати.
Незважаючи на роз'яснення Мінфіну, будь-які законодавчі обмеження, які веліли неможливість обліку одноразово з метою оподаткування витрат на модернізацію (реконструкцію, технічне переозброєння), пов'язаних із здійсненням мобілізаційних заходів, вироблених організацією самостійно, на сьогоднішній день не встановлені.