Організація обліку і аудиту виробничих запасів
Метод оцінки за специфічною ідентифікації пропонує розрахунок собівартості одиниць товарно-матеріальних запасів, які зазвичай не є взаємозамінними, і товарів або послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів або замовлень. Використання даного методу передбачає особливу маркування кожної одиниці запасу, що дозволяє в будь-який момент часу визначити її вартість, а так само встановити дату реалізації кожної одиниці конкретного виду запасу, собівартість проданого запасу, що залишилися в організації. При використанні даного методу рух вартості товарно-матеріальних запасів, зазвичай, збігається з їх фізичним рухом. Це єдиний спосіб повністю поєднує фізичний і вартісної оборотним запасів.
Метод НІФО передбачає списання матеріалів за цінами «наступним надійшов - першим вибув». При цьому методі необхідні поправки для рівняння вартості відпустки з вартістю надходжень. Цей метод подібний до методу ціни заміщення.
При використанні методу оцінки стандартної ціни (нормативна вартість) матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за їх стандартною ціною (нормативної). Відмінності між реальною ціною і нормативної накопичується на окремому рахунку.
Розглянемо переваги і недоліки різних методів оцінки матеріалів:
Виробляє реалістичну оцінку
Призводить до реалістичних виробничих витрат і до більш обачним показниками прибутку
Простий в застосуванні, кількість розрахунків мінімально.
Призводить до реальної оцінки запасів і виробничих витрат.
Виробляє реалістичну оцінку запасів і виробничих витрат
Полегшує облік запасів, так як немає необхідності в реєстрації вартості
Призводить до застарілих виробничих витрат, завищує прибуток і ускладнює облік запасів
Призводить до нереально низькою оцінки запасів і ускладнює облік запасів
Призводить до оцінок запасів і виробничих витрат, відмінних від реальних значень.
Трудомісткий процес проведення інвентаризації, призводить до додаткових витрат
Вимагає багато зусиль при визначенні цін подальшого замовлення для кожного випадку відпуску матеріалів. Вимагає постійних поправок для рівняння вартості відпустки з вартістю надходжень.
Нормативна вартість може не відображати поточну вартість і оцінка запасів може бути нереальною.
Відповідно до МСФЗ № 2 запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості і чистої вартості реалізації.
Собівартість запасів включає всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені для доставки запасів до місця їх справжнього знаходження. Витрати на придбання, відповідно до СБУ № 7, включають в себе ціну покупки, мита на ввезення, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким організаціям, транспортно-заготівельні витрати та інші витрати, прямо пов'язані з придбанням запасів (торгові сидки, повернення переплат та інші подібні поправки вичитуються при визначенні витрат на придбання).
Відповідно до п. 4 СБУ № 7 чиста вартість реалізації товарно-матеріальних запасів дорівнює передбачуваної продажною ціною в ході звичайної діяльності мінус витрати на комплектацію і організацію продажу. Іншими словами (відповідно до п. 23 МСФЗ № 2) за чистою вартістю реалізації матеріали оцінюються, якщо собівартість запасів може виявитися не очікуваного відшкодування, так як запаси пошкоджені повністю або частково застаріли і відповідно ціна їх знизилася, а так само може зрости оцінені витрати на передпродажну підготовку або на здійснення реалізації. В цьому випадку балансова вартість запасів не буде перевищувати суми, отримання якої очікується від реалізації або використання матеріальних запасів. Матеріали в момент придбання відображаються за фактичною собівартістю їх придбання або обліковими цінами.
1.2. Питання вдосконалення обліку товарно-матеріальних запасів у працях вчених і практиків
В сучасних умовах господарювання питання вдосконалення обліку товарно-матеріальних запасів зачіпають багато вчених економісти і практики Республіки Казахстан. Так, наприклад, слід зазначити, що в Казахстанському типовому плані рахунків відсутні рахунки з обліку інвентарю та господарського приладдя (МБП). Інвентар та господарські речі, як засоби праці, виходячи з характеру їх використання враховуються за вартістю придбання (первісної вартості), Таліпова І. Р. Начальник відділу непрямих податків податкового комітету Турксібского району міста Алмати пропонує «... Для правильного ведення обліку вказівних предметів (засобів праці ) організація повинна затвердити в обліковій політиці види малоцінних і швидкозношуваних предметів, які можна класифікувати за принципом матеріальності або істотні і несущест енние об'єкти обліку, Відповідно до принципу матеріальності в бухгалтерському обліку не беруть до уваги несуттєвих предметів, вартість яких незначна. Наприклад, спеціальний одяг і взуття може служити більше одного року, але оскільки їх вартість незначна, вона буде віднесена до витрат при розрахунку доходів або збитків на той період, коли спеціальний одяг була придбана. Якщо вартість цих перенесена на наступний звітний період і віднесена до витрат при розрахунку доходів за цей період, коли цей запас буде вичерпаний. Таким чином, принцип матеріальності пов'язаний з невиправданих витрат часу на проведення громіздких розрахунків по господарським інвентарів і іншим малоцінних предметів ... ».