Три способи не платити податок з курсових різниць
Людмила Титова, адвокат адвокатського бюро Forward Legal, пропонує дієві варіанти зниження податкового навантаження, яка пов'язана з переоцінкою валютних вимог і зобов'язань в результаті зміни курсу рубля.
Якщо у вашій компанії є майно (валютні цінності), вимоги або зобов'язання, виражені в іноземній валюті, необхідно перераховувати їх вартість в рублях за курсом, встановленим Центробанком РФ. Звичайно, робити це слід за умови, якщо інший курс або дата його визначення не встановлені законом або договором. Переоцінка проводиться на дату переходу права власності на валютні цінності, припинення вимог або зобов'язань або на останнє число поточного місяця. Залежно від того, що з перерахованого сталося раніше. У тому випадку, коли курс іноземної валюти по відношенню до рубля зростає, можуть виникати курсові різниці:
- позитивні - при дооцінку валютних цінностей та вимог, виражених в іноземній валюті;
- негативні - при дооцінці зобов'язань, виражених в іноземній валюті.
Такі курсові різниці визнаються відповідно позареалізаційними доходами і витратами компанії. Вони враховуються при формуванні податкової бази по податку на прибуток (подп. 11 п. 2 ст. 250 НК РФ, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Отже, перерахунок дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті, курс якої зростає, приведе до зростання позареалізаційних доходова, значить, і до збільшення розміру податку на прибуток.
Повністю уникнути виникнення курсових різниць навряд чи вдасться. Єдиний вид договорів в іноземній валюті, коли не потрібно перераховувати вартість зобов'язання, - це угоди, за якими курс іноземної валюти зафіксований у твердій сумі.
Існує кілька способів, як можна зменшити податкове навантаження, яка пов'язана з переоцінкою валютних вимог і зобов'язань.
Спосіб 1. Перевести зобов'язання. Тобто, треба всі вимоги і зобов'язання, виражені в іноземній валюті, перевести на організації, які застосовують касовий метод обліку доходів і витрат. Такі компанії визнають доходи і витрати за договорами, укладеними в іноземній валюті, в розмірі фактичної оплати, тому різниці у них не виникають. Валютні операції повинні здійснювати організації, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування. Цей спосіб можна використовувати за умови суворого дотримання вимог Податкового кодексу (ст. 346.12 НК РФ).
Наприклад, компанія може домовитися з партнером, що ціна договору буде розраховуватися:
- по курсу на дату відвантаження з оплатою після переходу права власності;
- по курсу на дату оплати, але в цьому випадку передбачається, що контрагент повинен виплатити 100 відсотків авансу за договором. Адже якщо буквально тлумачити статтю 271 НК РФ, то виходить, що розрахунок авансів, виражених в іноземній валюті, здійснюється тільки за курсом, встановленим Центробанком.
Спосіб 3. Регулювати співвідношення позитивних і негативних курсових різниць. Це можливо в тому випадку, якщо у компанії є як валютні вимоги, так і валютні зобов'язання. І тоді виникають позареалізаційні доходи вона може зменшити на величину позареалізаційних витрат.