Майстер-бюджет - це система фінансових і операційних бюджетів, які взаємопов'язані між собою. Ще його називають генеральним бюджетом. Буває він двох видів - операційний і фінансовий.
1. Операційний бюджет - ще його називають поточним, періодичним - це показник прогнозованих обсягів продажів і виробництва. Такий тип бюджету зведений до прогнозування прибутку і збитку кожного з підрозділів.
Операційний бюджет має кілька складових:
а) План виробництва;
б) План прямих матеріальних витрат;
в) План прямих трудових витрат;
г) План потреби в виробничих потужностях;
д) Бюджет загальновиробничих витрат;
е) Бюджет цехової собівартості;
ж) Бюджет загальногосподарських витрат;
з) Бюджет комерційних витрат (витрати на продаж);
і) Бюджет інших доходів і витрат;
к) Бюджет інвестицій.
2. Фінансовий бюджет - являє собою прогноз грошових потоків організації. Формується такий бюджет у вигляді прогнозованого руху грошових коштів на кожен планований часовий відрізок. Фінансовий бюджет складають тільки на основі операційного бюджету підприємства.
Види фінансового бюджету:
а) бюджет руху грошових коштів;
б) бюджетний звіт про прибутки і збитки;
в) бюджетний баланс.
В організації не завжди необхідно формувати повністю систему бюджетів саме так, як описано вище. Залежно від рід діяльності підприємства деяких блоків може і не бути, проте для повного розуміння теми даної роботи ми розглянемо їх всіх.
1. Бюджет продажів - розрахунок обсягів продажів, як в цілому, так і по окремих видах продукції. Роблячи ставку на стратегію розвитку організації, потужності її виробництва, а головне, прогнозів місткості стосовно ринку реалізації дається визначення кількості потенційно реалізованої продукції, в даному типі прогнозні відпускні ціни використані для надання оцінки обсягу продажів у вартісному вираженні.
2. Бюджет виробництва - розрахунок обсягів виробництв різноманітних видів, виходячи з планових обсягів продажів (результат розрахунку попереднього блоку) та цільового залишку із запасів готової продукції.
3. Бюджети витрати і закупівель прямих матеріалів - на основі попереднього блоку (дані про обсяг виробництва). а також нормативи витрат сировини. необхідних для виробництва одиниці продукції. цільових запасів сировини на початок і закінчення періоду і цін на матеріали визначаються потребою в сировині і матеріалах. Виходячи з цього - обсяг закупівель і сумарна величина витрат на їх отримання. Ці дані можуть формуватися в двох варіантах: грошовий вираз по кожній статті матеріалів і натуральні одиниці.
4. Бюджет прямих витрат праці - розрахунок загальних витрат для залучення трудових ресурсів, які зайняті безпосередньо у виробництві (вартісне вираження). Вихідні дані блоку - результати розрахунку бюджетних обсягів виробництва, а також норми оплати праці. Для розрахунку необхідно дотримуватися такі фактори, як система нормування праці. а також оплата. У разі якщо на підприємстві були введені нормативи по часу (по годинах) на виготовлення різного продукту або його будь-якої частини, тарифна ставка за годину роботи, то зробити підрахунок прямих витрат праці. Для цього необхідно перемножити дані величини.
5. Бюджет виробничих накладних витрат - твір розрахунку відбувається за допомогою статей накладних витрат:
інші загальновиробничі витрати і так далі.
6. Бюджет виробничих витрат - розраховується за результатами попередніх блоків і відповідає методиці калькулювання собівартості, яка була прийнята в організації (повні або по змінні витрати).
7. Бюджет комерційних витрат - відбувається обчислення прогнозної оцінки накладних витрат на збут виробленої продукції. Постатейний складу витрат - визначена різними факторами, такими як специфіка діяльності компанії. Деяка частина комерційних витрат може бути змінної (такі як комісійні агенти), частина
8. Бюджет управлінських витрат - в нього включені прогнозні оцінки адміністративних загальних заводських накладних витрат. Він має постатейний складу (аналогічно комерційних витрат), який визначений різними факторами. Однак посеред витрат можуть зустрічатися змінні витрати, хоча дуже рідко. Тут переважають постійні витрати. Вони необхідні підприємству для підтримки бізнесу в цілому.
Кількісні оцінки, які формуються, в рамках кожного окремого блоку використовуються як вихідні дані для побудови фінансових бюджетів (бюджетний баланс), бюджетного звіту про прибутки і збитки та бюджету руху грошових коштів, а не тільки як орієнтири (планові і контрольні)
довгострокові пасиви та інші.
Алгоритм оцінки кожної укрупненої балансової статті:
S конеч = S почав + Т деб - Ткр;
S конеч - S почав + Т кр Тдеб.
Де: S конеч - кінцеве сальдо (бажана величина);
S почав - початкове сальдо (прогнозна оцінка; в період розробки бюджетів. Як правило, ця величини вже відома);
Т деб - оборот за прогнозною оцінкою;
Т кр - оборот за прогнозною оцінкою.
Оборот по дебету - прогнозна оцінка продажу товарів (безготівковий розрахунок) з відстрочкою платежу. Оборот по кредиту є прогноз надходжень від погашення дебіторської задолженності.10. Прогнозний звіт про прибутки і збитки (бюджет доходів і витрат) - документ дозволяє розраховувати основні показники фінансової результативності діяльності за звітний бюджетний період. Для того, щоб його розробити необхідно зробити прогноз обсягу реалізації, собівартості реалізованої продукції, комерційних і управлінських витрат, витрат фінансового характеру (відсотків до виплати по кредитах і позиках), інших позареалізаційних витрат і доходів, податків до сплати та інших факторів. Основна частка вихідних даних комплектується в ході освіти операційних бюджетів (обсяг продажів, собівартість і так далі). Величина податкових, а також деяких інших платежів розраховується пропорційно іншим, відомим показниками діяльності (сума податкових платежів оцінюється, виходячи із ставки різних податків і податкових баз). інші - проста оцінка, яка виходить із планованих заходів, а також досвіду минулих періодів (витрата на підвищення кваліфікації персоналу).
11. Бюджет руху грошових коштів (прогнозний звіт про рух грошових коштів) - мабуть, найважливіший документ, який необхідний для забезпечення поточної фінансової діяльності.
Таким чином, провівши дослідження даної глави, стало очевидним, що генеральний бюджет - він і є загальний бюджет підприємства. У нього входять два основних бюджету - основний і фінансовий.
Операційний бюджет - показник планованих операцій на майбутній рік для сегмента або ж окремої функції організації.
Фінансовий бюджет представлений планом, в якому відображені передбачувані джерела фінансових коштів і напрямки для їх використання в майбутньому періоді.