Якщо наймані працівники захворіли, підприємство зобов'язане виплачувати їм за час непрацездатності допомога, тобто лікарняні. У жінок непрацездатність може виникати через вагітність. Тоді цим працівницям потрібно виплатити так звані декретні. Для підприємства все це - зайвий клопіт. Крім того, що такі виплати слід правильно розрахувати, їх потрібно грамотно відобразити в обліку. Наша консультація допоможемо вам розібратися в обліку зазначених виплат.
Лікарняними по-народному називають допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною). Виплата лікарняних встановлена в першу чергу Законом від 18.01.01 р № 2240-III (далі - Закон № 2240) (див. Ст. 34, 35, 37). Підставою для такої виплати є належним чином оформлений листок непрацездатності (п. 1 ст. 51 Закону № 2240).
Лікарняні за перші п'ять днів хвороби виплачуються за рахунок коштів підприємства
(П. 2 ст. 35 Закону № 2240). При цьому оплачуються календарні, а робочі дні, які припадають на вказаний період (п. 14 поряд-
ка обчислення середньої зарплати, затвердженого постановою КМУ від 26.09.01 р № 1266).
Згідно п. 3.2, 3.3 Інструкції зі статистики зарплати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.04 р № 5 обидва види лікарняних не належать до фонду оплати праці. Разом з тим вони є базою для нарахування та утримання ЄСВ (пп. 1 п. 1 ст. 7, п. 6 ст. 8 Закону від 08.07.10 р № 2464-VI). Важливий момент: сума ЄСВ, нарахована на лікарняні за рахунок Фонду, сплачується за рахунок коштів підприємства та Фондом не відшкодовується.
Рекомендації щодо відображення лікарняних в бухобліку наведено в листах Мінфіну України від 06.09.11 р № 31-08410-07-25 / 21750, від 27.09.13 р № 31-08410-07-27 / 28296, від 26.10.11 р . № 31-08410-07-16 / 26368.
Оскільки обидва види лікарняних не належать
до фонду оплати праці, вони враховуються на субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами».
Нарахування лікарняних за рахунок підприємства відображається записом Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» - Кт 663; за рахунок Фонду - Дт 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» - Кт 663.
Далі лікарняні відображаються в бухгалтерському обліку таким чином:
Дт 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» - Кт 378 - надходження лікарняних від Фонду;
Дт 663 - Кт 313, 301 «Готівка в національній валюті» - виплата лікарняних на карткові рахунки працівників або з каси готівкою. В останньому випадку отримання коштів Фонду в касу: Дт 301 - Кт 313;
Дт 949 - Кт 651 - нарахування ЄСВ на всю суму лікарняних.
Допомога по вагітності та пологах (декретні) так само, як і лікарняні, виплачується на підставі листка непрацездатності (п. 1 ст. 51 Закону № 2240). Виплата декретних встановлено в першу чергу ст. 34, 38, 39 Закону № 2240.
Декретні виплачуються за рахунок Фонду разово за весь період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами, тривалість якої становить 70 (або 90) календарних днів до пологів
і 56 (або 90 або 70) календарних днів після пологів.
Порядок виплати декретних такий же, як
і лікарняних за рахунок Фонду. Тобто спочатку на спеціальний рахунок підприємства надходить сума декретних, потім з цієї суми підприємство здійснює відповідні відрахування (утримує ЄСВ), а залишок видає декретниці на руки.
А ось сума ЄСВ, нарахована на декретні, сплачується за рахунок підприємства.
Декретні відображаються в бухгалтерському обліку так само, як
і лікарняні за рахунок Фонду:
Дт 313 - Кт 378 - отримання декретних від Фонду;
Дт 663 - Кт 313 - виплата декретних на карткові рахунки декретниці;
Дт 651 - Кт 313 - перерахування в бюджет утриманого ЄСВ;
Дт 651 - Кт 311 - перерахування в бюджет нарахованого ЄСВ.
У звітному місяці працівникам підприємства нарахували лікарняні в сумі 1 050 грн. і декретні в сумі 9 068 грн. (Див. Табл. 1).
Таблиця 1. Нарахування та утримання податків і внесків з лікарняних та декретних