Організації, які отримують товари, роботи або послуги у закордонних компаній, нерідко стикаються з труднощами при сплаті ПДВ. У статті ми розповімо, як визначити, чи повинна організація виконувати обов'язки податкового агента, як розрахувати податкову базу і прийняти до відрахування суму ПДВ.
При реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у ст. 161 НК РФ. сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється і сплачується в повному обсязі податковими агентами, перерахованими в ст. 161 НК Україна (п. 4 ст. 173 НК Україна).
Зокрема, податковими агентами визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах (далі - українські платники податків) і набувають на території України товари (роботи, послуги) іноземних осіб (ст. 161 НК Україна).
Однак не кожна закупівля товарів у іноземній компанії «перетворює» українського покупця в податкового агента.
За яких умов компанія є податковим агентом з ПДВ
Обов'язок обчислити, утримати та перерахувати агентський ПДВ виникає в української компанії при одночасному виконанні наступних умов (ст. 161 НК Україна):
1. Операція обкладається ПДВ.
2. Товари (роботи, послуги) можна придбати у закордонних організацій, які не перебувають на обліку в податкових органах України як платники податку. Якщо іноземна організація зареєстрована вУкаіни, ПДВ вона буде сплачувати сама (ст. 143, 146 НК Україна).
3. У іноземної компанії придбані товари на території України або роботи (послуги), місцем реалізації яких визнається територія РФ.
Поговоримо більш детально про третій умови.
Визначаємо місце реалізації
У загальному випадку місце реалізації товарів визначається за правилами ст. 147 НК РФ. Нагадаємо, що товар вважається реалізованим на території РФ, якщо в момент початку відвантаження або транспортування він знаходиться в Україні або товар знаходиться на терріторііУкаіни і при цьому не транспортується і не відвантажується.
Місце реалізації робіт і послуг визначається за правилами ст. 148 НК РФ. Розглянемо кілька ситуацій.
Ситуація 1. українська компанія уклала договір з іноземним видавництвом і отримує журнали поштою.
Ситуація 2. українська компанія уклала з іноземною фірмою договір на надання ремонтних робіт обладнання, що знаходиться за межами РФ.
Ситуація 3. українська компанія уклала з іноземною організацією договір на надання транспортно-експедиційних послуг. При цьому товари перевозяться між пунктами, один з яких знаходиться вУкаіни, а інший - за її межами.
Справляння ПДВ при наданні послуг виробляється в державі - члені Митного союзу, територія якого визнається місцем реалізації послуг відповідно до податкового законодавства цієї держави (ст. 2 Протоколу).
Ситуація 5. українська організація придбала у іноземній організації послуги з розробки проектної документації на об'єкт нерухомості.
Місцем реалізації інжинірингових послуг визнається територія Укаїни, якщо покупець послуг здійснюва-ляет діяльність на території України (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК Україна).
До інжинірингових послуг належать інженерно-консультаційні-ні послуги з підготовки процесу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), підготовці будівництва та експлуатації промислових, інфраструктурних, сільськогосподарських об'єктів, передпроектні і проектні послуги (підготовка техніко-економічних обгрунтувань, проектно-конструктор-ські розробки та інші подібні послуги).
Фінансисти підкреслили, що спосіб передачі результатів робіт в даному випадку значення не має.
Розраховуємо податкову базу
Податкова база по ПДВ при придбанні товарів (робіт, послуг) в іноземних компаній визначається окремо при здійсненні кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ. Вона розраховується як сума доходу іноземної організації від реалізації товарів (робіт, послуг) (ціна, яка встановлена в договорі) з урахуванням податку (п. 1 ст. 161 НК Україна).
Таким чином, якщо в контракті передбачено, що ціна включає в себе ПДВ, то при обчисленні податку потрібно використовувати розрахункову ставку податку 18/118.
- на перерахування доходу іноземному особі;
- на перерахування утриманого ПДВ до бюджету (п. 4 ст. 174 НК Україна).
Приймаємо ПДВ до відрахування
Суми ПДВ, утримані українським покупцем з доходів іноземного особи і фактично сплачені в бюджет, можуть бути пред'явлені їм до відрахування (п. 3 ст. 171 НК Україна).
умови для вирахування
Право на відрахування виникає при одночасному виконанні наступних умов:
Коли податковий агент зможе пред'явити ПДВ до відрахування
Значить, в декларації за II квартал ТОВ «Колібрі» має право за-явити до відрахування сплачені до бюджету суми ПДВ.
Припустимо, що ПДВ утримано та сплачено при перерахуванні авансів в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг).
Аргументація така. За загальним правилом, покупці мають право прийняти до відрахування ПДВ з авансу (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК Україна). Однак на податкових агентів це правило не поширюється. Адже до відрахування можна прийняти суму податку, виставлену продавцем, за рахунком-фактурою від продавця. А податковий агент сам собі виписує рахунок-фактуру.
Податковий агент повинен виставити рахунок-фактуру від імені іноземного продавця (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК Україна) протягом п'яти календарних днів, починаючи з дня попередньої оплати або оплати прийнятих на облік товарів (робіт, послуг).
Рахунок-фактура підписується податковим агентом (керівником і головним бухгалтером організації або уповноваженою особою). Заповнюється рахунок-фактура з урахуванням таких особливостей:
Після того як податковий агент склав рахунок-фактуру в двох примірниках, один примірник він повинен зареєструвати в книзі продажів (п. 15 Правил ведення книги продажів, затверджених постановою № 1137).
Другий реєструється в книзі покупок тільки після того, як у податкового агента виникне право на податкові відрахування (п. 3 ст. 171 НК РФ. П. 23 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою № 1137).