Чи якась компанія обходиться без офісної техніки, меблів та інших недорогих предметів побуту. Наші колеги з журналу «Спрощенка» підготували статтю, з якої ви дізнаєтеся, як прийняти таке майно на облік і які податки з його вартості доведеться заплатити. А також про те, яким чином можна контролювати збереження майна після того, як ви його спишете
Напевно, у будь-якої фірми є майно, яке служить досить довгий час, явно більше року, але через низьку вартості не є основним засобом. Перш за все йдеться про предметах меблів, принтерах, ксероксах, комп'ютерах. Такі об'єкти в бухобліку відображають на рахунку 10 «Матеріали» в складі матеріально-виробничих запасів. А в податковому обліку при УСН відносять на матеріальні витрати (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Якщо у вас «спрощенка» з об'єктом доходи
Після того як об'єкти списані, вони продовжують використовуватися, а значить, потрібно стежити за їх наявністю в реалі. Це не тільки вимога пункту 3 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», а й прямий інтерес самої фірми - зберегти своє майно.
Про те, як вести податковий і бухгалтерський облік "малоцінки», а також про те, як контролювати її збереження всередині фірми, ви дізнаєтеся з цієї статті.
Як відображати недорогі об'єкти в податковому обліку при УСН
У податковому обліку при УСН все майно, яке коштує не більше 40 000 руб. але використовується фірмою понад рік, є матеріальними витратами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Списувати його на витрати при «спрощенці» можна на підставі підпункту 5 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. При цьому ще потрібно враховувати вимоги підпункту 3 пункту 1 статті 254 НК РФ, де сказано, що інструменти, пристосування, інвентар, прилади та інше майно, що не є амортизируемим (в побуті його часто як і раніше називають МБП), включаються до складу матеріальних витрат в повній сумі в міру їх введення в експлуатацію.
Майно, що служить більше року, але не є амортизируемим, в податковому обліку при УСН можна списати після того, як воно оплачено і введено в експлуатацію.
Відповідно при спрощеній системі оподаткування малоцінну майно можна списати на витрати після того, як воно введено в експлуатацію і оплачено. У цьому відмінність малоцінки від інших матеріальних витрат - їх в Книгу обліку доходів і витрат можна заносити відразу після оплати і чекати введення в експлуатацію немає необхідності (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Також хочемо звернути вашу увагу ось на який момент. При спрощеній системі оподаткування ви можете врахувати тільки обгрунтовані витрати, тобто ті, які необхідні для ведення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Тому, якщо ви, наприклад, купили холодильник, щоб співробітники зберігали в ньому свої продукти, обґрунтувати таку витрату в цілях податкового обліку буде досить складно. А ось якщо холодильник придбаний для зберігання продуктів, призначених для перепродажу, то на його вартість ви зможете зменшити податкову базу по «спрощеним» податку.
При ССО можна врахувати тільки обгрунтовані витрати, тобто ті, які необхідні для ведення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Приклад 1. Податковий облік малоцінних предметів
Приклад заповнення Книги обліку доходів і витрат ТОВ «Весна»
Як вести бухоблік малоцінного майна
Приймаючи рішення про відображення «малоцінки», орієнтуйтеся на вартісної ліміт для основних засобів, прописаний в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Нагадаємо, що в бухобліку на відміну від обліку податкового цей ліміт може бути менше 40 000 руб. (П. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів»). Тобто якщо ви встановили ліміт для бухобліку, наприклад, 20 000 руб. то все, що більше цієї суми, потрібно відображати в складі основних засобів. Тоді, наприклад, об'єкт вартістю 30 000 руб. в бухгалтерському обліку буде основним засобом, а в податковому - матеріалом. Однак більшість фірм зі зрозумілих причин для бухобліку встановлюють такий же ліміт вартості, який діє в податковому обліку, тобто 40 000 руб.
Отже, якщо майно не є основним засобом, відобразіть його в бухобліку в складі матеріально-виробничих запасів за фактичною собівартістю. Для цього застосовується рахунок 10 «Матеріали» субрахунок «малоцінних майно». Проводка буде такою:
ДЕБЕТ 10 субрахунок «малоцінних майно» КРЕДИТ 60
- оприбутковано малоцінний предмет за фактичною собівартістю.
ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10 субрахунок «малоцінних майно»
- списана на витрати вартість майна при передачі його в експлуатацію.
У бухобліку «малоцінку» відбивайте на субрахунку «малоцінних майно», відкритому до рахунку 10 «Матеріали».
Як бачите, в бухобліку не важлива оплата цінностей, і їх можна списати відразу в день початку використання.
Приклад 2. Бухгалтерський облік "малоцінки»
Скористаємося умовами прикладу 1 і подивимося, які проводки зробить бухгалтер ТОВ «Весна»:
ДЕБЕТ 10 субрахунок «малоцінних майно» КРЕДИТ 60
- 7000 руб. - оприбутковано принтер за фактичною собівартістю;
- 7000 руб. - оплачений принтер;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субрахунок «малоцінних майно»
- 7000 руб. - прийнятий в експлуатацію принтер, його вартість списана на витрати.
Як стежити за збереженням малоцінних майна
Про те, як саме стежити за збереженням «малоцінки», в законодавстві не сказано. Тому порядок такого контролю вам слід розробити самостійно, закріпивши його в обліковій політиці для цілей бухобліку. Є два найпоширеніші способи, ви можете вибрати один з них або скористатися відразу двома.
Спосіб перший: ведіть позабалансовий облік. Відображення «малоцінки» за балансом, по-перше, дозволяє «не втратити» недороге майно серед інших матеріалів на рахунку 10. А по-друге, закріпити це майно за конкретним співробітником фірми, призначити його відповідальним за збереження.
Відображення малоцінного об'єкта за балансом дозволить «не втратити» майно на рахунку 10 і закріпити «малоцінку» за конкретним співробітником фірми.
Щоб вести облік «малоцінки» за балансом, відкрийте позабалансовий рахунок. Наприклад, рахунок 012 «малоцінних майно». Інформацію про це пропишіть в обліковій політиці для цілей бухобліку, оскільки типовим планом рахунків не передбачений спеціальний позабалансовий рахунок для «малоцінки». Однак ніхто не забороняє допрацьовувати і адаптувати план рахунків під свої потреби.
Після того як в бухобліку об'єкт списаний на витрати, поставте його ціну за баланс одинарної проводкою:
- врахований за балансом списаний на витрати об'єкт.
Документальним підтвердженням того, що об'єкт віднесений на позабалансовий рахунок, буде журнал наявності цінностей на позабалансових рахунках - цей журнал ви будете вести по відношенню до всіх об'єктів, врахованих на рахунку 012. У ньому вкажіть найменування майна, його інвентарний номер, вартість, дату введення в експлуатацію , відповідальна особа, дату зняття з позабалансового обліку. Первинну запис в журналі робіть на підставі вимоги-накладної або іншого документа, за яким майно списується в експлуатацію. Уніфіковані форми відповідних бланків можна знайти в постанові ГоскомстатаУкаіни від 30.10.97 № 71а (далі - постанова № 71а). А можна розробити і свою «первинку».
Коли майно прийде в непридатність або ви вирішите його продати і т. П. Зробіть про це запис в журналі і зніміть об'єкт з позабалансового рахунку проводкою:
- відображено вибуття об'єкта з позабалансу (в зв'язку із зносом, реалізацією та ін.).
Така проводка буде означати, що майно більше не використовується у вашій діяльності. А підтвердженням цього буде акт на списання. Форма такого акту затверджена постановою № 71а. Однак вона занадто громіздка і незручна для списання малоцінних майна. Тому краще розробити свій зразок акта і затвердити його в обліковій політиці для цілей бухобліку. Приклад такого документа наведено нижче.
Відносити на позабалансовий рахунок майно і списувати його з цього рахунку слід одинарними проводками, без подвійного запису.
Описаний порядок обліку «малоцінки» за балансом дозволить вам налагодити контроль за об'єктами з моменту початку їх використання і до того часу, коли вони будуть списані через знос або вибуття.
Виберіть зручний для вас спосіб контролю за збереженням малоцінних майна і пропишіть його в обліковій політиці для цілей бухобліку.
Заповнюйте таку картку обліку малоцінних майна на кожен об'єкт. А записи в неї робіть на підставі прибутково-видаткових документів (прибуткових ордерів, накладних на відпуск матеріалів та ін.) В день здійснення операції. Наприклад, при переміщенні з одного відділу організації в інший або при вибутті з вашої фірми.
Завдяки такій картці обліку малоцінних майна ви завжди будете знати, коли і хто отримав ці об'єкти, як довго вони використовувалися в діяльності і коли були списані. Крім того, якщо податківці попросять в ході перевірки документи, що підтверджують рух недорогого майна, ви зможете надати їм дану картку.
Нюанси, які потребують особливої уваги
У податковому обліку малоцінну майно включайте до складу матеріалів і відносите його вартість на витрати після оплати і введення в експлуатацію.
У бухобліку «малоцінку» відбивайте на субрахунку «малоцінних майно», відкритому до рахунку 10 «Матеріали». Списуйте вартість об'єктів на витрати по звичайних видах діяльності після введення в експлуатацію.
Для того щоб стежити за збереженням недорогих об'єктів, ви можете організувати позабалансовий облік або вести по ним індивідуальні картки обліку. А можна застосовувати і обидва способи контролю відразу.
Спрощена система оподаткування (ССО)
Бухгалтерський облік та аудит
Вивчивши подані документи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що вони складені формально, оскільки частина комплектуючих прийнята до обліку і списана в виробництво раніше дат, зазначених в товарних накладних на їх придбання; частина комплектуючих списана в виробництво в більшому обсязі, ніж це необхідно для виготовлення виробів.