Іноді бувають ситуації, коли державні (муніципальні) установи набувають або продають основні засоби, що були у вжитку. І у продавців, і у покупців при цьому виникає ряд питань: за якою ціною можна продати ОС, потрібно чи для цього дозвіл вищестоящого органу, як прийняти до обліку придбане і вже експлуатується ОС, як нараховувати по ньому амортизацію, як відобразити такі операції в бухгалтерському обліку. Ці та інші питання розглянемо в статті.
Продаж основних засобів
Чи може державне (муніципальне) установа продавати свої ОС, що були у вжитку? У різних типів установ різні права щодо майна, яке перебуває у них на балансі. Нагадаємо, що майно установ може бути придбано за рахунок коштів, виділених їм засновником, закріплено на праві оперативного управління або придбано за рахунок власних коштів установи, отриманих від приносить дохід діяльності. В силу того, що основна частина майна цих установ не є їх власністю, а закріплена за ними на праві оперативного управління, вони не можуть самостійно без погодження з засновником прийняти рішення про списання та реалізації такого майна.
Яким майном і відповідно до якими нормативними документами державні (муніципальні) установи не мають права розпоряджатися без згоди власника, уявімо в таблиці:
Чи не має право без згоди власника відчужувати або іншим способом розпоряджатися будь-яким майном (п. 4 ст. 298 ЦК України)
Один з варіантів реалізації державного (муніципального) майна - коли власник майна за розпорядженням вилучає його з оперативного управління в установи і сам реалізує таке майно в силу того, що агентства, міністерства і департаменти з управління державним майном наділені такими повноваженнями.
Розглянемо ці варіанти послідовно.
- супровідний лист на ім'я засновника;
- пояснювальну записку про необхідність реалізації і недоцільність подальшого використання зазначеного майна;
- довідку про балансову вартість майна;
- інвентарну картку на об'єкт ОЗ;
- виписку з реєстру держмайна, що підтверджує факт внесення в нього даного об'єкту;
- інші документи, в залежності від приналежності ОС до тієї чи іншої групи.
Об'єкт основних засобів реалізується відповідно до проведеної в установленому порядку оцінкою за ринковою вартістю і підлягає списанню з обліку.
Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з продажем ОС. У бухгалтерському обліку установ операції з реалізації ОС і їх списання з балансового обліку будуть відображатися на підставі первинних облікових документів у порядку, передбаченому:
Оподаткування операцій, пов'язаних з реалізацією ОС
ПДВ. Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146НК РФ реалізація майна державної установи підлягає обкладенню ПДВ.
У пункті 3 ст. 154 НК РФ зазначено, що при реалізації майна, який обліковується за вартістю з ПДВ, податкова база визначається як різниця між ціною реалізації, що включає ПДВ, і залишковою вартістю майна. До даної податковій базі застосовується розрахункова ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Податок на прибуток. Доходи від реалізації майна підлягають обкладенню податком на прибуток (п. 1 ст. 249 НК РФ). В силу п. 1 ст. 248 НК РФ з цих доходів необхідно виключити суми податків, пред'явлені при покупці даного майна, а саме ПДВ.
Дохід від реалізації майна, що амортизується зменшується на залишкову вартість цього майна (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Ще вони можуть бути зменшені на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, зокрема, витрат на оцінку, зберігання, обслуговування і транспортування реалізованого майна (пп. 3п. 1 ст. 268 НК РФ).
Розглянемо варіанти реалізації основних засобів установами на прикладах.
Автономне освітня установа прийняло рішення про реалізацію зварювального апарату, який був придбаний і використовувався в приносить дохід діяльності. Балансова вартість даного обладнання становить 45 # 8197; 000 # 8197; руб. На нього нарахована амортизації 80% в сумі 36 # 8197; 000 # 8197; руб. Ринкова вартість визначена в сумі 35 # 8197; 000 # 8197; руб. Покупець оплатив придбання зварювального апарату шляхом перерахування грошових коштів на особовий рахунок установи. Облікової політики установи встановлено, що сплата ПДВ і податку на прибуток відображається зі знаком мінус за статтею 130 Косгеї.
Дані операції на підставі договору купівлі-продажу та акту прийому-передачі будуть відображені в бухгалтерському обліку таким чином:
Розглянемо приклад реалізації основного засобу, закріпленого за установою на праві оперативного управління.
За бюджетним освітнім закладом по КВФО 4 числиться автомобіль - особливо цінне рухоме майно установи, балансова вартість якого становить 850 # 8197; 000 # 8197; руб. (З ПДВ), а залишкова вартість нульова. За погодженням із засновником даний транспортний засіб підлягає реалізації. Відповідно до даних незалежної оцінки ринкова вартість автомобіля складає 100 # 8197; 000 # 8197; руб. Послуги оціночної організації оплачені в розмірі 2 # 8197; 000 # 8197; руб. за рахунок коштів від приносить дохід діяльності.
Згідно Вказівок № # 8197; 65н витрати установи на оплату послуг оціночної організації відносяться на подстатью 226 «Інші роботи, послуги» Косгеї.
Оскільки дане майно було прийнято до обліку з ПДВ, а його залишкова вартість дорівнює нулю, то податкова база буде дорівнює ціні реалізації з урахуванням ПДВ.
При розрахунку податку на прибуток доходи від реалізації даного автомобіля можуть бути зменшені на суму витрат по його оцінці відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
У бухгалтерському обліку бюджетної установи це буде відображено так:
Придбання ОЗ, що були у вжитку
Трапляються ситуації, коли установа придбаває основні засоби, вже були у вжитку. Порядок прийняття їх до бухгалтерського обліку буде той же, що і при придбанні нових об'єктів. Їх первісна вартість буде формуватися з фактичних витрат установи на їх придбання, які названі в п. 47 Інструкції № # 8197; 157н.
Найчастіше при придбанні таких основних засобів виникають питання щодо встановлення їм терміну корисного використання і порядку нарахування амортизації.
Згідно п. 44 Інструкції № # 8197; 157н при надходженні (придбанні, отриманні) об'єкта основних засобів, раніше був в експлуатації, дата закінчення терміну корисного використання визначається комісією з надходження та вибуття активів виходячи з терміну очікуваного використання даного об'єкта, гарантійних термінів експлуатації та інших факторів, але з урахуванням терміну фактичної експлуатації і раніше нарахованої амортизації надходження об'єкта.
Розглянемо на прикладі придбання такого об'єкта.
Скористаємося умовами прикладу 2, доповнивши, що транспортний засіб придбано іншою бюджетною установою за рахунок коштів від приносить дохід діяльності. Додаткових витрат дане установа не понесло. Основний засіб прийнято до обліку в складі іншого рухомого майна. Комісією установи з надходження та вибуття активів даному транспортному засобу встановлено строк корисного використання 2 роки виходячи з очікуваного терміну використання. Щомісячна норма амортизації при цьому складе 4 # 8197; 166,67 # 8197; руб. (100 # 8197; 000 # 8197; руб. / 24 міс.). Згідно облікову політику установи амортизація даного майна відноситься на загальногосподарські витрати.
У бухгалтерському обліку установи-покупця надходження і прийняття до обліку даного транспортного засобу відображатиметься таким чином:
Придбано автомобіль у постачальника
Прийнятий до обліку автомобіль в складі транспортних засобів установи
Нараховано амортизацію (щомісяця)
Наведемо приклад придбання основного засобу, який недовгий час було в експлуатації і має залишкову вартість. Варто відзначити, що наявність залишкової вартості ніяк не вплине на те, з якої первісної вартості дане ОС буде прийнято до обліку, так як у покупця вона буде сформована з витрат, понесених ним. Наявність залишкової вартості і не повністю виробленого терміну корисного використання можуть вплинути на рішення комісії, яка буде встановлювати передбачуваний термін використання майна у установи-покупця.
Автономне освітня установа за рахунок коштів субсидії на виконання державного завдання набуло вживану електроплиту для їдальні вартістю 40 # 8197; 000 # 8197; руб. Постачальнику відповідно до договору проведена 100% передоплата з особового рахунку установи. Дане обладнання відноситься до 5-ї амортизаційної групі з терміном корисного використання 7 - 10 років. У колишнього власника згідно з наданими документами воно було в користуванні 2 роки. За рішенням комісії автономного установи з надходження та вибуття активів придбаної електричній плиті встановлений строк корисного використання 6 років. Амортизація відноситься на собівартість послуг установи.
У бухгалтерському обліку автономне установа має відобразити дані операції наступним чином:
У статті розглянуті приклади продажу і придбання основних засобів, які раніше були у вжитку. Питання і продажу, і придбання такого майна необхідно погоджувати з засновником, особливо, якщо це майно придбано або купується за рахунок цільових коштів або коштів, виділених установі на виконання госзаданія. Ціна проданого обладнання в обов'язковому порядку повинна визначатися спеціалізованою організацією, уповноваженою на проведення оціночної діяльності. При прийнятті до обліку такого майна термін його корисного використання визначається комісією установи з надходження та вибуття активів.