Головна організація (м.Москва) проводить нараду для співробітників в офісі своєї філії, розташованого в іншому регіоні. Філія за дорученням головної організації закуповує всі необхідні продукти для кава-брейку. Продукти (кава, чай, цукор) між філією і головною організацією не передаються. Персоніфікувати продукти, передані співробітникам, не представляється можливим. Філія на окремий баланс не виділено.
Чи виникає об'єкт оподаткування ПДВ? Якщо так, то як відобразити таку ситуацію в бухгалтерському обліку? Куди віднести витрати на кава-брейк з метою бухгалтерського обліку?
З даного питання ми дотримуємося такої позиції:
У наведених обставин витрати на проведення кава-брейку для співробітників організації не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Для цілей бухгалтерського обліку витрати на придбання продуктів для його проведення визнаються іншими витратами організації.
При цьому юридичними особами філії не є. Вони наділяються майном створив їх юридичною особою і діють на підставі затверджених ним положень (п. 3 ст. 55 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закону про АТ).
Об'єктами оподаткування ПДВ згідно з п. 1 ст. 146 НК РФ, крім іншого, є:
- реалізація товарів, робіт, послуг на території РФ. При цьому передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі для цілей глави 21 НК РФ також визнається реалізацією (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- передача на території РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) .
Згадана в питанні передача продуктів, на нашу думку, може бути віднесена до об'єкту оподаткування по ПДВ як на підставі пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, так і на підставі пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. При цьому відзначимо, що сам по собі питання виникнення об'єкта оподаткування при використанні придбаних продуктів для потреб працівників організації не є однозначним. Багато що залежить від того, чи виникає перехід права власності на передані товари (надані послуги) конкретним особам, або чи має місце передача товарів або надання послуг в інтересах і всередині самої організації.
Так, реалізацією з метою оподаткування визнається передача на оплатній основі права власності на товари, результатів виконаних робіт, оплатне надання послуг, а у випадках, передбачених НК РФ, - передача права власності на товари, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі на безоплатній основі (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Разом з тим, як прямо зазначено в п. 1 ст. 39 НК РФ, реалізацією визнаються тільки операції з передачі права власності на товари (роботи, послуги) однією особою іншій особі. Тобто з сукупного тлумачення пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ і п. 1 ст. 39 НК РФ можна зробити висновок, що об'єкт оподаткування виникає тільки при передачі товарів (робіт, послуг) конкретній особі. Якщо ж визначити особу, до якої переходить право власності на переданий товар (роботи, послуги), не представляється можливим, об'єкта оподаткування по ПДВ не виникає.
У ситуації, що розглядається відокремлений підрозділ організації бере на себе витрати по проведенню кава-брейку, ніякої (нехай і символічної) оплати від співробітників не передбачається (в тому числі у формі утримань). Продукти харчування викладаються на загальний стіл, отже, говорити про перехід на них права власності до якого-небудь працівника не доводиться, тому об'єкта оподаткування по ПДВ в такій ситуації не виникає.
Інша ситуація з передачею товарів для власних потреб (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) - це фактично використання товарів (послуг) у своїй діяльності платника податків.
У даній ситуації передача продуктів харчування проводиться без можливості персоніфікації співробітникам організації, передачі товарів між структурними підрозділами не проводиться, а значить об'єкт оподаткування на підставі пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не виникає.
Бухгалтерський облік
Відповідно до п. 4 ПБО 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99) витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
- витрати по звичайних видах діяльності;
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються представницькі витрати (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, вважаються іншими витратами.
З метою оподаткування прибутку до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться представницькі витрати, пов'язані з офіційним прийомом та обслуговуванням представників інших організацій, що беруть участь в переговорах з метою встановлення і підтримки співпраці (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).
У ситуації, що розглядається кави-брейк організовується безпосередньо для співробітників організації, відповідно, як ми вважаємо, у складі представницьких дані витрати не враховуються.
Таким чином, в бухгалтерському обліку організації витрати на придбання продуктів для організації кава-брейку визнаються іншими витратами організації (п.п. 2, 11 ПБО 10/99) з відображенням їх на рахунку 91 "Інші витрати" * (1).
Відповідно, в бухгалтерському обліку організації робляться такі записи.
Дебет 71 Кредит 50
- видані гроші під звіт;
Дебет 10 Кредит 71
- продукти харчування (чай, кава, цукор) прийняті до обліку;
Дебет 19 Кредит 71
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 10
- вироблено списання собівартості продуктів при проведенні кава-брейку;
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 19
- сума ПДВ врахована в складі інших витрат.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ