Однією з ключових теоретичних конструкцій, що лежать в основі методології обліку, яка визначається МСФЗ, є так звані концепції капіталу (concepts of capital). Їх ідея полягає у визначенні можливих трактувань прибутку компанії і її капіталу, які базуються на економічній концепції створення бухгалтерської інформації.
Принципи МСФЗ дозволяють компаніям вибрати в якості бази облікової методології одну з двох концепцій капіталу: підтримки фінансового капіталу; підтримки фізичного (або економічного) капіталу.
Класифікація концепцій капіталу і підтримки капіталу представлена на малюнку 1.
Рис.1 Концепції капіталу
Відповідно до фінансової концепції капіталу, що має на увазі інвестовані гроші або інвестовану купівельну спроможність, капітал розглядається як синонім чистих активів або власний капітал компанії. Більшість компаній для складання своєї звітності приймають фінансову концепцію капіталу.
Згідно фізичної концепції капіталу, що має на увазі операційну здатність, капітал - це виробнича потужність компанії, заснована, наприклад, на випуск одиниць продукції в день.
Економічний сенс концепції капіталу полягає в прагненні компанії зберігати і збільшувати капітал протягом своєї діяльності. Найбільш яскраво економічний сенс концепції підтримки капіталу проявляється в її взаємозв'язку з концепцією прибутку.
Порівняльна характеристика концепцій підтримки капіталу наведена в таблиці 1.
У країнах зі стабільною національною валютою компанії зазвичай вимірюють свій капітал в номінальних грошових одиницях. У свою чергу, країни з інфляційної економікою зазвичай орієнтуються в своїй діяльності і відповідно фінансової звітності на так звані одиниці купівельної спроможності, тобто враховують вплив інфляції і знецінення національної валюти шляхом коригувань показників звітності на відповідні індекси інфляції (загальні індекси цін). Відповідно при обліку в номінальних грошових одиницях прибуток являє собою збільшення номінального грошового капіталу за період, при обліку в одиницях постійної купівельної спроможності - збільшення інвестованої купівельної спроможності за період.
Вибір компанією відповідної концепції капіталу повинен грунтуватися на потребах користувачів її фінансової звітності. Таким чином, якщо користувачі фінансової звітності головним чином стурбовані забезпеченням номінального інвестиційного капіталу або купівельної спроможності інвестиційного капіталу, повинна бути прийнята фінансова концепція капіталу. Однак якщо користувачів більше турбує операційна здатність компанії, то повинна використовуватися фізична концепція капіталу. Вибір концепції вказує на мету, яка повинна бути досягнута при визначенні прибутку.
Дані теоретичні конструкції звучать досить незвично для вітчизняного бухгалтера, для якого більш знайоме і зрозуміло розуміння прибутку як сукупності різниць між доходами і витратами, що обчислюються при відображенні в обліку фактів господарського життя протягом звітного періоду. Зокрема, це передбачає, наприклад, можливість демонстрації прибутку за період при наявності непокритого збитку минулих років. У зв'язку з цим нам, перш за все, необхідно зрозуміти, що являє собою ідея підтримки капіталу в цілому.
З наведених вище міркувань можна зробити загальний висновок про те, що прибуток - це збільшення капіталу компанії. Тут виникає питання: в якому випадку можна констатувати, що капітал компанії збільшився? Відповідь на нього в рамках економічного підходу, що лежить в основі теоретичних конструкцій МСФЗ, полягає в тому, що прибуток являє собою збільшення капіталу на кінець періоду після збереження розміру початкового капіталу. У розкритті цього твердження і складається визначення сенсу ідеї підтримки капіталу.
В рамках концепції підтримки капіталу, в основі якої лежать ідеї Дж. Хікса (1946), прибуток розглядається як сума, яку організація може витратити, чи не збіднів щодо свого фінансового становища на початок періоду.
Інтерпретація цих ідей в МСФЗ полягає в тому, що організація може не збідніти, витративши прибуток, тобто зберегти (підтримати) капітал, якщо його оцінка при обчисленні прибутку приймає до уваги чинники тимчасової цінності грошових коштів, зростання цін внаслідок інфляції. Тобто зміна капіталу оцінюється з поправкою на "сьогоднішню" цінність грошей. У цьому випадку прибуток визначається як сума, зароблена фірмою понад суми, необхідної для заміщення (відновлення) активів.
Таким чином, в рамках даної концепції прибуток може бути визначена як дохід, що залишається після того, як ми зберегли ресурси, достатні, щоб мати можливість робити те, що ми могли робити на початку періоду, за який вона обчислюється. При цьому дана величина може бути визначена після оцінки активів і зобов'язань компанії за справедливою вартістю на дату складання звітності.
Безумовно, наведені міркування досить спрощені і носять виключно загальний характер, але в цілому дозволяють окреслити риси концепції підтримки капіталу як базової основи методології бухгалтерського трактування операцій, які кваліфікуються як формують доходи і витрати компанії.
Згідно МСФЗ, концепція підтримки фізичного капіталу вимагає прийняти за основу для оцінки активів оцінку за відновною (поточної) вартості. Концепція підтримки фінансового капіталу передбачає вимір активів за первісною вартістю і собівартістю. Принципова різниця між двома концепціями капіталу полягає в тому, як відображаються результати зміни цін на активи і оцінки зобов'язань компанії. Говорячи загалом, компанія зберегла свій капітал, якщо в кінці періоду вона має такий же капітал, як і мала на початку періоду. Будь-яка сума понад необхідної для підтримки величини капіталу, сформованого на початку періоду, є прибутком.
Згідно з концепцією підтримки фінансового капіталу, в рамках якої капітал оцінюється в грошових одиницях постійної купівельної спроможності, зростання цін на активи, які залишалися на балансі організації протягом звітного періоду, зазвичай звані доходами від володіння (holding gains). Концептуально такі доходи є прибутками, проте вони не можуть бути визнані такими до тих пір, поки ці активи не будуть продані.
Оскільки дана концепція підтримки капіталу визначається виходячи з постійної купівельної спроможності грошової одиниці, прибутком вважається тільки та частина приросту вартості активів, яка перевищує зростання загального рівня цін.
Інша частина збільшення вартості активів вважається коригуванням, що забезпечує підтримку капіталу, і отже, частиною зберігається (підтримуваного) капіталу.
Згідно з концепцією підтримки фізичного капіталу, коли капітал визначається в одиницях фізичної (економічної) продуктивності, прибуток являє собою приріст цієї продуктивності за період. Всі зміни цін, що впливають на активи і зобов'язання компанії, розглядаються як зміни вимірювання фізичної продуктивності компанії, отже, як коригування, щоб забезпечити підтримку капіталу, які складають частину капіталу, а не прибуток.
Принципи МСФЗ дають компаніям можливість вибору однієї з концепцій підтримки капіталу як бази складання звітності. В даний час більшість компаній, що складають свою фінансову звітність за МСФЗ, дотримуються фінансової концепції капіталу.
Оцінка прибутку і відображення змін капіталу в звітності компаній відповідно до концепції підтримки капіталу є одним з базових відмінностей методології обліку, яка визначається ідеями МСФЗ, від методологічних основ існуючої казахстанської бухгалтерської практики.
Існуючі відмінності полягають в тому, що прибуток розглядається не як різниця між номінальними сумами зобов'язань, що виникають в ході реалізації угод звітує компанії, а як величина, що демонструє оцінку зростання реального (з точки зору економічної теорії) добробуту фірми, що дозволяє говорити про отримання власниками доходів від інвестицій в її діяльність.
Такий підхід є більш послідовним в оцінці успішності діяльності компанії від часу її створення до поточного моменту з урахуванням динаміки економічної ситуації, в якій функціонує фірма. При цьому констатація достовірності подання до звітності динаміки оцінки капіталу багато в чому є наслідком реалізації професійного судження бухгалтера, ступінь відповідності якого фактичному стану справ повинна бути оцінена в ув'язненні аудиторів фірми.
Міжнародний економічний форум