21 Концепція МСФЗ
МСФЗ розглядає принципи обліку в документі під назвою Концепція підготовки та подання фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) Вища вищезгаданої документ не є стандартом, проте відіграє значну роль в процесі розробки міжнародних стандартів і гармонізації підходів до формування фінансової отчетностіі.
o визначає принципи, які є базою при підготовці фінансової звітності підприємств для зовнішніх користувачів;
o основу при розробці нових міжнародних стандартів;
o допомагає бухгалтерам, керівникам і аудиторам при оцінці відповідності фінансової звітності вимогам міжнародних стандартів, а також при вирішенні питань, які не специфікують міжнародні стандарти;
o сприяють гармонізації облікової практики
Крім того, Концепція містить розділ "Концепції капіталу і підтримки капіталу" де розкриваються концепції фінансового та фізичного капіталу, має велике теоретичне значення
Фінансові звітність загального призначення (General Purpose Financial Statement) - це звіти, що відповідають потребам користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб користувачів ф фінансових звітів є інвестори, кредитори, керівники різних підрозділів, працівники, постачальники, покупці, інші клієнти, урядові установи і громадськість.
Можна виділити наступні складові Концептуальною основи МСФЗ (рис 21):
o мета складання фінансової звітності;
o базові припущення;
o якісна характеристика інформації фінансової звітності;
o елементи фінансової звітності;
o критерії визнання елементів фінансової звітності;
o види оцінок елементів фінансової звітності;
o концепції капіталу та забезпечення капіталу
Рис 21 Мета складання фінансової звітності
Метою фінансової звітності (objective of financial statements) є забезпечення користувачів корисною інформацією про фінансовий стан, результати діяльності підприємства для прийняття ними відповідних них економічних рішень Для досягнення цієї мети фінансова звітність повинна складатися на базі відповідних припущень, володіти відповідними якісними характеристиками і містити інформацію, що задовольняє яе критерії визнання та оцінки відповідним чином.
У процесі підготовки фінансової звітності лежить два базових припущення:
1 Принцип нарахування (accrual basis)
2 Принцип безперервності діяльності (going concern) Принцип нарахування означає, що господарські операції відображаються в обліку в момент їх здійснення, а не в момент отримання або виплати грошових до оштів і відображаються в тому звітному періоді в якому вони виникли Оскільки господарська діяльність являє собою безперервний процес , а фінансова звітність складається на певний визначений момент часу в, то в момент формування звітності існують витрати, понесені, але не оплачені (зобов'язання), і доходи отримані , Але не оплачені Даний принцип вимагає відображення таких витрат і доходів в тому з Уїтні періоді, коли вони виникли, а не в тому періоді, коли сплачені або отримані грошові средствашті.
Відповідно принципу безперервності діяльності фінансова звітність складається на припущенні, що підприємство буде функціонувати в майбутньому і не має наміру ліквідуватися
Фінансова звітність складена, виходячи з вищевказаних припущень повинна задовольняти якісні характеристики інформації Зупинимося на них більш конкретно
Зрозумілість означає доступність зрозумілість - це якість інформації, яка дає можливість користувачам сприймати її значення Інформація, яка подається у фінансових звітах, повинна бути розрахована на її ро озуміння і однозначне тлумачення користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформацііії.
Доречність характеризує здатність інформації впливати на рішення, що приймаються на її основі Іншими словами, інформація вважається доречною, якщо вона здатна вплинути на прийняття рішень користувачам ми і допомогти їм оцінити минулі, поточні та майбутні собитіяї.
Сутність Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильний розрахунок можуть вплинути на рішення користувачів свою чергу, включення в звіт несуттєвою інформації може погіршити її зрозумілість у Тому окремі вимоги МСФЗ щодо розкриття інформації можна не виконувати, якщо вони несущественнимімі.
Можливість використання для прогнозування Інформація, наведена у фінансовій звітності, повинна не тільки відображати результати минулої діяльності, а й бути корисною для прогнозування майбутніх прибутк ков, дивідендів та інших виплат.
Оцінка результатів Інформація, яка може вплинути на думку щодо результатів діяльності підприємства при проведенні їх оцінки
Достовірність інформації означає, що вона не містить помилок та упереджених суджень Вона визначається повнотою, нейтральністю, обачністю, превалювання сутності над формою, правдивим відображенням фін нансового положення і результатів деятельностіі.
Повнота означає повне висвітлення діяльності підприємства, тобто фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та можливі наслідки операцій та подій, яка здатна вплинути на рішення, п приймаються на її основ.
Нейтральність передбачає, що інформація повинна бути об'єктивною Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою методів оцінки або форми подання її можна вплинути на прийняття рішень
Обачність обумовлена. невизначеністю певних подій (наприклад, отримання сумнівних боргів, терміну експлуатації основних засобів і т.д.) У зв'язку з цим при оцінці наведеної у звітах інформації слід уникати і завищення активів і доходів або заниження витрат і зобов'язань предпріятійа.
Превалювання сутності над формою означає, що операції та події повинні враховуватися і представлятися в звітності відповідно до їх економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми
Правдиве відображення фінансового середовища та результатів діяльності означає дотримання: основ безперервності діяльності; основ нарахування; окремого подання активів, зобов'язань, доходів і витрат; окремого подання і об'єднання статей, виходячи з їх суттєвості; з ставності інформації.
Обмеження на доречність і достовірність:
Своєчасність достовірна інформація втрачає сенс, якщо вона надана. користувачам із запізненням Тому фінансові звіти повинні бути надані користувачам у строки, що забезпечують їх ефективне вико тання Виходячи з цього, згідно з МСФЗ 1 підприємство повинно бути здатним надавати свої фінансові звіти протягом 6 місяців після дати, а конкретні терміни визначаються законодательствотвом.
Порівнянність характеризує можливість користувачів звітності порівнювати: фінансові звіти підприємства за різні періоди і фінансові звіти різних підприємств Таке порівняння дає можливість оцінити динам Міку розвитку і позиції на ринкеу.
У табл 21 порівнянні принципи обліку та складання фінансової звітності відповідно до системи МСФЗ і П (С) БО і об'єднані в наступні групи:
o вимоги до якості інформації;
o принципи обліку інформації (відображення інформації в обліку);
o елементи фінансової звітності
Таблиця 21 ПОРІВНЯННЯ ПРИНЦИПІВ ЗГІДНО МСФЗ і П (С) БО УКРАЇНА
Згідно Концептуальною основи МСФЗ виділяють п'ять елементів фінансової звітності:
1) активи (assets);
2) зобов'язання (liabilities);
3) власний капітал (equity capital);
4) доходи (income);
5) витрати (expenses)
Перші три елементи - активи, зобов'язання і власний капітал - пов'язані з відображення інформації в балансі Інші елементи - доходи і витрати - характеризують результати господарської діяльності і, як до правило, відображаються в звіті про прибутки і убиткахі.
Критерії визнання елементів фінансової звітності - це процес опису, оцінки та включення до фінансової звітності певної статті при виконанні певних умов, а саме:
1) існує ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних зі статтею;
2) вартість або собівартість статті можна достовірно оцінити або визначити
Оцінка являє собою процес визначення грошової величини по якій елемент повинен відображатися у фінансовій звітності Концепція визначає кілька видів оцінок, які можуть відображатися у фінансовій звітності:
1) Первісна вартість (historical value);
2) Поточна вартість (current value);
3) Реалізаційна вартість (realizable (settlement) value);
5) Справедлива вартість (fair value)
Більш детально на цих видах оцінок ми зупинимося в наступних розділах Вибір бази оцінки та концепції збереження капіталу визначить облікову модель, яка використовується при складанні фінансових звіті їй Концепція капіталу є основою для концепції збереження капіталу Існує дві концепції: фінансова і фізична (табл. 21 2.1) .
Таблиця 21 ДВІ КОНЦЕПЦІЇ КАПІТАЛУ
Економічна теорія капіталу
Фізична концепція капіталу
Відповідно до цю концепцію, капітал є синонімом чистих активів або власного капіталу підприємства Економічна теорія капіталу приймається більшістю підприємств при складанні своїх фінансових звіті верб
За фізичної концепцією капітал розглядається як виробнича потужність підприємства. яке базується, наприклад, на вироблених одиницях за день
Збереження фінансового капіталу
Збереження фізичного капіталу
Прибуток є збільшенням фінансової суми чистих активів за період (виключаючи операції з власниками)
Прибуток є збільшенням фізичної виробничої потужності за період (виключаючи операції з власниками)
Основною різницею між двома концепціями збереження капіталу є підхід до впливу змін цін активів і зобов'язань підприємства є підприємство підтримує свій капітал, якщо в кінці періоду воно мало в тільки ж капіталу, скільки і на початок періоду Будь-яка сума більше або нижче суми, необхідної для збереження капіталу на початок періоду, є прібильюом.