Концепції підтримки величини капіталу і визначення прибутку
4.59 Концепції капіталу в пункті 4.57 зумовлюють такі концепції підтримки величини капіталу:
(A) Підтримка фінансового капіталу. Відповідно до даної концепції прибуток заробляється виключно в тому випадку, якщо фінансова (або грошова) вартість чистих активів на кінець періоду перевищує фінансову (або грошову) вартість чистих активів на початок періоду після вилучення розподілів на користь власників і внесків з їхнього боку на протязі періоду. Підтримка фінансового капіталу може оцінюватися в номінальних грошових одиницях або одиницях постійної купівельної спроможності.
(B) Підтримка фізичного капіталу. Відповідно до даної концепції прибуток заробляється виключно в тому випадку, якщо фізична виробнича потужність (або операційний здатність) організації (або ресурси чи кошти, необхідні для досягнення такої потужності) на кінець періоду перевищує фізичну виробничу потужність на початок періоду після вилучення розподілів на користь власників і внесків з їх боку на протязі періоду.
4.60 Концепція підтримки величини капіталу пов'язана з тим, яким чином організація визначає капітал, величину якого вона прагне підтримувати. Вона визначає взаємозв'язок між концепціями капіталу і концепціями прибутку, оскільки передбачає вихідну точку для оцінки прибутку; вона є передумовою для розмежування поняття віддачі від капіталу, що отримується організацією, з поверненням капіталу нею; прибутком і, відповідно, доходом на капітал можуть вважатися виключно надходження активів понад суми, необхідних для підтримки капіталу. Отже, прибуток - це залишкова сума після вирахування витрат (включаючи коригування, щоб забезпечити підтримку капіталу, коли це доречно) з доходів. Якщо витрати, перевищують доходи, то залишкова сума є збитками.
4.61 Концепція підтримки фізичного капіталу вимагає вибору поточної вартості в якості бази оцінки. Концепція підтримки фінансового капіталу, однак, не вимагає застосування певної бази оцінки. Вибір бази оцінки згідно із цією концепцією залежить від типу фінансового капіталу, величину якого організація прагне підтримувати.
4.62 Принципова різниця між двома концепціями підтримки величини капіталу полягає в обліку впливу змін цін на активи і зобов'язання організації. У загальному сенсі, організація підтримала величину свого капіталу, якщо на кінець періоду вона має в своєму розпорядженні таким же капіталом, як і на початок періоду. Будь-яка сума понад ту, яка була необхідна для підтримки величини капіталу за станом на початок періоду, є прибутком.
4.63 Згідно з концепцією підтримки фінансового капіталу, коли капітал визначається в номінальних грошових одиницях, прибуток являє собою збільшення номінальної грошової величини капіталу за період. Таким чином, збільшення цін на утримувані протягом періоду активи, яке традиційно називається доходом від володіння, концептуально є складовою прибутку, однак може не визнаватися в якості такої до вибуття активів в рамках операції обміну. Коли концепція підтримки фінансового капіталу визначається в термінах постійної купівельної спроможності, прибуток являє собою збільшення інвестованої купівельної спроможності за період. В такому випадку прибутком вважається тільки та частина збільшення цін на активи, яка перевищує збільшення загального рівня цін. Частина, що залишилася збільшення вважається коригуванням, що забезпечує підтримку капіталу, і, отже, розглядається як частина власного капіталу.
4.64 Згідно з концепцією підтримки фізичного капіталу, коли капітал визначається з точки зору фізичної виробничої потужності, прибуток являє собою збільшення такого капіталу за період. Всі зміни цін, що зачіпають активи і зобов'язання організації, вважаються змінами оцінки фізичної виробничої потужності організації; і, отже, розглядаються як коригування, щоб забезпечити підтримку капіталу, що є частиною власного капіталу, а не як прибуток.
4.65 Вибір бази оцінки та концепції підтримки величини капіталу визначає модель обліку, яка використовується під час підготовки фінансової звітності. Різні моделі обліку характеризуються різним ступенем доречності та достовірності, і в своєму виборі, також як і в інших областях, керівництво повинно дотримуватися балансу доречності та достовірності. Справжні Концептуальні засади застосовуються щодо ряду моделей обліку та надають вказівки щодо складання та подання фінансової звітності, підготовленої відповідно до обраної моделлю. В даний час Рада не має наміру пропонувати використання певної моделі обліку, за винятком рідкісних випадків, як, наприклад, для організацій, що представляють свою фінансову звітність у валюті країни з гіперінфляційною економікою. Проте, цей намір буде переглянуто в світлі розвитку практики обліку.