Якщо при інвентаризації виявлено недостачу
Т.В. Каратаєва, О.В. Монако. експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Підприємство-виробник провело інвентаризацію запасів готової продукції. За результатами інвентаризації виявлено недостачу. За якою вартістю списується недостача готової продукції в податковому та бухгалтерському обліку в разі, коли винні в недостачі особи не встановлені? Як в податковому та бухгалтерському обліку відображаються операції зі списання готової продукції?
Податок на прибуток
Відповідно до пункту 1 статті 252 НК Україна платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат. При цьому зазначені витрати повинні бути економічно обгрунтовані, спрямовані на отримання доходу. Крім того, для визнання витрат у податковому обліку необхідно підтвердити їх документами, оформленими відповідно до українського законодавства.
Таким чином, акти за результатами інвентаризації та відповідні дані бухгалтерського обліку служать підтвердженням витрат при списанні нестачі для цілей податкового обліку.
Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені, прирівнюються, відповідно до підпункту 5 пункту 2 статті 265 НК РФ, до позареалізаційних витрат.
Тому, якщо організація не зверталася за фактом розкрадання в уповноважені органи державної влади, то для уникнення суперечок з податковими органами враховувати з метою оподаткування прибутку недостачу готової продукції не треба.
У той же час в силу норми пункту 3 статті 170 НК Україна до переліку ситуацій, в яких раніше прийняті до відрахування суми ПДВ підлягають відновленню, не входить відновлення сум ПДВ щодо списання виявленої при інвентаризації нестачі готової продукції.
Арбітражні суди, що займають позицію платника податків, вказують на те, що недостача товару, виявлена в процесі інвентаризації майна, або мала місце розкрадання товару не відносяться до числа випадків, перелічених у пункті 3 статті 170 НК РФ, при яких суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), не підлягають відновленню.
Якщо збитки від списання готової продукції враховуються в цілях оподаткування прибутку, відновлені суми ПДВ можуть бути включені організацією до складу витрат на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК Україна або на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 НК РФ. При цьому датою здійснення інших витрат визнається дата нарахування податків (зборів) (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Якщо ж збиток від недостачі (втрати) матеріалів не може бути врахований в цілях оподаткування прибутку, то і суми ПДВ, відновлені з їх вартості, не можуть збільшити витрати, прийняті для цілей оподаткування (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Бухгалтерський облік
Порядок і терміни проведення інвентаризації визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
З урахуванням положень пункту 2 статті 12 Закону № 129-ФЗ в обов'язковому порядку інвентаризація проводиться як мінімум один раз на рік перед складанням річної бухгалтерської звітності. Крім того, інвентаризація майна обов'язкова при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, при реорганізації або ліквідації організації.
Готова продукція є частиною матеріально-виробничих запасів, призначених для продажу (п. 199 Методичних вказівок по обліку МПЗ).
На підставі пункту 29 Методичних вказівок по обліку МПЗ суми недостач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе договірну (облікову) ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно.
Таким чином, недостачі, виявлені в ході інвентаризації готової продукції, оцінюються за фактичною собівартістю.
Списання саме ті матеріалів з рахунку їх обліку супроводжується проведенням:
Дебет 94 Кредит 43 «Готова продукція»
- встановлена недостача готової продукції в ході інвентаризації.
Отже, в даному випадку списання недостачі готової продукції в разі відсутності винних осіб відбивається проводками:
Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 94
- списання недостачі в повному розмірі за відсутності конкретного винуватця;
Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ»
- Відновлено ПДВ до сплати в бюджет з суми недостачі понад норм природного убутку;
Дебет 99 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по податку на прибуток»
- відображено ПНО, що утворилося в результаті різних правил відображення суми нестачі в бухгалтерському та податковому обліку.