У бухобліку надлишки, виявлені при проведенні інвентаризації. відбивайте на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» в кореспонденції з рахунками обліку майна.
На вартість надлишків, виявлених в ході інвентаризації, зробіть проводку:
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
- відображено вартість надлишків, виявлених при інвентаризації.
Податок на прибуток
При розрахунку податку на прибуток надлишки майна, виявлені при інвентаризації, враховуйте в складі позареалізаційних доходів (п. 20 ст. 250 НК РФ). Дохід визначайте виходячи з ринкової вартості майна (п. 6 ст. 274 НК РФ).
Вартість надлишків матеріально-виробничих запасів (МПЗ) при використанні їх у виробництві (при виконанні робіт, наданні послуг) враховуйте в складі матеріальних витрат. При цьому вартість, яку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток, визначте як суму, яка раніше була врахована в складі доходів.
Про це сказано в абзаці 2 пункту 2 статті 254 Податкового кодексу РФ.
Такий порядок застосовуйте і в тому випадку, якщо організація реалізує надлишки МПЗ (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Приклад, як врахувати надлишки МПЗ, виявлені під час інвентаризації. Організація використовує МПЗ у виробництві
Для цілей оподаткування прибутку організація застосовує метод нарахування. Звітним періодом є місяць.
Дебет 10 Кредит 91-1
- 30 000 руб. - відображено вартість надлишків сировини, виявлених при інвентаризації.
Дебет 20 Кредит 10
- 30 000 руб. - відображено вартість сировини, переданої у виробництво.
При реалізації надлишків основних засобів до витрат спишіть їх ринкову вартість (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В даному випадку виявлене майно буде розглядатися як товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Ситуація: чи потрібно в бухобліку і при оподаткуванні враховувати як надлишки майно невиробничого призначення? На території організації виросло дерево і чагарники.
Так, потрібно, якщо таке майно належить організації.
На практиці можливі два варіанти. В ході інвентаризації може бути виявлено майно, яке належить організації або немає.
Майно належить організації
У бухобліку такі надлишки відобразіть на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» в кореспонденції з рахунками обліку майна.
При розрахунку податку на прибуток надлишки, виявлені при інвентаризації, врахуйте в складі позареалізаційних доходів (п. 20 ст. 250 НК РФ).
До майну організації можуть ставитися в тому числі і багаторічні насадження, які висаджені на території організації.
А ось дикорослі рослини не можуть бути віднесені до основних засобів (ОКОФ). Однак і вони можуть стати частиною благоустрою території організації. Так станеться, якщо за ними почати доглядати (поливати, підстригати і т. Д.). У цьому випадку подібні рослини (дерева, чагарники і т. Д.) Перестають бути дикорослими і їх слід врахувати як основні засоби.
Майно не належить організації
Якщо цінності не належать організації, то враховувати їх на балансі і при розрахунку податку на прибуток у складі доходів не треба. Зокрема, не зважайте особисті речі співробітника. Наприклад, те, що людина принесла на робоче місце для особистого користування (фоторамки, гуртки та ін.).
Майном співробітника можуть бути і рослини (дерева, чагарники, квіти), які він купив і посадив на території організації. Однак в цьому випадку у організації має бути підтвердження, що це майно співробітника. Наприклад, заява людини з проханням дозволити посадити на території організації особистий кущ троянд і, відповідно, письмовий дозвіл на це генерального директора.
При розрахунку єдиного податку надлишки майна, виявлені при інвентаризації, враховуйте в складі позареалізаційних доходів. Дохід визначайте виходячи з ринкової вартості майна. Це випливає з абзацу 3 пункту 1 статті 346.15, пункту 20 статті 250 та пункту 4 статті 346.18 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи можна списати до витрат вартість виявлених при інвентаризації надлишків товарів при розрахунку єдиного податку? Надлишки товарів організація реалізує. Організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами.
Сума надлишків на величину ЕНВД не впливає. так як при визначенні єдиного податку в розрахунок береться тільки поставлений дохід організації (ст. 346.29 НК РФ).
ОСНО і ЕНВД
На оподаткування організації ніяк не вплинуть надлишки майна, яке використовується тільки в діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Виявлені при інвентаризації надлишки майна, яке використовується тільки в діяльності на загальній системі оподаткування, врахуйте в складі позареалізаційних доходів.
Ситуація: чи можна розподіляти між різними видами діяльності доходи у вигляді вартості надлишків, виявлених при інвентаризації? Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД. Надлишки майна будуть використовуватися в обох видах діяльності.
Організації, які застосовують ЕНВД, повинні вести окремий облік доходів і витрат (п. 9 ст. 274 НК РФ). Але на відміну від витрат розподіл доходів між діяльністю на ОСНО і ЕНВД главою 25 Податкового кодексу України не передбачено.
Тому якщо організація може однозначно встановити належність доходів у вигляді вартості надлишків, виявлених при інвентаризації, до діяльності на ЕНВД, то з таких позареалізаційних доходів платити податок на прибуток не треба.
Якщо ж отримані доходи неможливо віднести безпосередньо до діяльності або на ОСНО, або на ЕНВД, то при розрахунку податку на прибуток вартість надлишків врахуйте в доходах в повному обсязі.
Порада. при розрахунку податку на прибуток вартість надлишків, включену до доходів, можна зменшити за рахунок частки загальногосподарських витрат.
Для цього суму таких витрат потрібно розподілити пропорційно частці доходів на загальному режимі в загальному обсязі доходів організації.
Однак ця робота дуже трудомістка. Якщо бухгалтер вирішив від неї відмовитися, то сума податку на прибуток буде завищена. Податок потрібно буде розрахувати з усього доходу у вигляді вартості надлишків без зменшення на будь-які витрати. Ніяких санкцій за це організації не загрожує.